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利得与非日常活动有关;
(22)收入是经济利益总流)收入是经济利益总流入,利得是经济利益净流入入,利得是经济利益净流入(3)(3)收入通过主营业务收入收入通过主营业务收入或其他业务收入科目核算;
或其他业务收入科目核算;
利得通过资本公积或营业外利得通过资本公积或营业外收入科目核算收入科目核算(11)都会导致)都会导致经济利益流入;
经济利益流入;
(22)都会导致)都会导致所有者权益增加所有者权益增加且与所有者投入且与所有者投入资本无关资本无关v【知识点知识点22】销售商品收入的确认销售商品收入的确认v1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方v2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制v3.3.相关的经济利益很可能流入企业(大于相关的经济利益很可能流入企业(大于50%50%)v4.4.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量v5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量v如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企业不应确认收入,已经收到的价款应确认负债。
业不应确认收入,已经收到的价款应确认负债。
【小结小结】商品销售收入的确认条件:
前两条是用来证商品销售收入的确认条件:
前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的,与所有权有关;
明销售商品的交易是否真正完成的,与所有权有关;
后三条是收入确认的基本条件,也叫作收入确认的核后三条是收入确认的基本条件,也叫作收入确认的核心的条件,所有收入的确认都要满足这几个条件。
第心的条件,所有收入的确认都要满足这几个条件。
第一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实一个和第二个条件都是在强调形式与实质关系中的实质,强调实质重于形式。
质,强调实质重于形式。
【知识点知识点33】销售商品收入计量销售商品收入计量
(一)一般情况下销售商品收入的金额
(一)一般情况下销售商品收入的金额11通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议通常企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。
或协议价格不公允的除外。
2.2.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的的,企业应按企业应按公允的交易价格公允的交易价格确定收入金额,不公允确定收入金额,不公允的价款不应确认为收入金额。
的价款不应确认为收入金额。
v会计处理:
v
(1)确认收入v借:
应收账款v贷:
主营业务收入v应交税费应交增值税(销项税额)v
(2)结转成本v借:
主营业务成本v贷:
库存商品v【注】也可在月末结转汇总本月已销商品的实际成本。
v
(二)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理
(二)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理v1.1.商业折扣商业折扣v企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业扣除商业折扣后的金额折扣后的金额确定销售商品收入金额。
确定销售商品收入金额。
v2.2.现金折扣:
总价法现金折扣:
总价法v应按照总价法核算,即按照应按照总价法核算,即按照不扣除折扣的金额不扣除折扣的金额确认确认应收账款和收入,应收账款和收入,现金折扣实际发生现金折扣实际发生时,时,计入当期财务计入当期财务费用费用。
v会计分录为:
v借:
应收账款v贷:
主营业务收入(总价)v应交税费应交增值税(销项税额)v借:
主营业务成本v贷:
库存商品v借:
银行存款v财务费用(现金折扣)v贷:
应收账款v【注】是否按照含税价格计算,考题会要求。
v【例】甲公司为增值税一般纳税企业,2009年3月1日销售A商品10000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;
由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30;
A商品于3月1日发出,购货方于3月9日付款。
假定计算现金折扣时考虑增值税。
v【解析解析】甲公司应确认的销售商品收入金额为甲公司应确认的销售商品收入金额为180000(201000090%)元,增值税销项税额为)元,增值税销项税额为30600(18000017%)元。
购货方于销售实现后的)元。
购货方于销售实现后的10日内付款,享有的现金折扣为日内付款,享有的现金折扣为4212(180000+30600)2%元。
元。
v
(1)3月月1日销售实现时:
日销售实现时:
应收账款借:
应收账款210600v贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入180000v应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)30600v借:
主营业务成本借:
主营业务成本120000(1210000)v贷:
库存商品贷:
库存商品120000v
(2)3月月9日收到货款时:
日收到货款时:
v借:
银行存款借:
银行存款206388v财务费用财务费用4212v贷:
应收账款贷:
应收账款210600v3月月19日收款,则享有的现金折扣为日收款,则享有的现金折扣为2106元。
银行存款208494v财务费用财务费用2106v贷:
应收账款210600v3月底才收款,则应按全额付款。
月底才收款,则应按全额付款。
银行存款210600v贷:
应收账款210600v3.销售折让v未确认收入发生的折让,同商业折扣,直接扣除。
v已确认收入的售出商品发生销售折让的:
应当在发发生时冲减当期销售商品收入生时冲减当期销售商品收入;
v已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债属于资产负债表日后事项的表日后事项的:
应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
v会计分录:
主营业务收入v应交税费应交增值税(销项税额)v贷:
应收账款或应收账款v【注】销售折让发生时,只冲减收入,不冲减成本。
v【例】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为10万元,增值税税额为1.7万元。
该批商品的成本为7万元。
货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求,要求在价格上给予5%的折让。
乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。
假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
v甲公司会计处理如下:
v
(1)销售实现时:
应收账款117000v贷:
主营业务收入100000v应交税费应交增值税(销项税额)17000v借:
主营业务成本70000v贷:
库存商品70000
(2)发生销售折让时:
主营业务收入5000(1000005%)v应交税费应交增值税(销项税额)850v贷:
应收账款5850v(3)实际收到款项时:
银行存款111150v贷:
应收账款111150v假定发生销售折让前,因该项销售在货款回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务也未发生。
则甲公司会计处理如下:
v(4)发出商品时:
发出商品70000v贷:
库存商品700003.3.销售退回的处理销售退回的处理(11)未确认收入的已发出商品的退回)未确认收入的已发出商品的退回只须将已计入只须将已计入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。
科目。
借:
库存商品借:
发出商品贷:
发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生:
若原发出商品时增值税纳税义务已发生:
应交税费借:
应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)贷:
应收账款v
(2)已确认收入的销售商品退回v已确认收入的本年售出商品发生销售退回的,应在发生时冲减退回当期的销售商品收入,以及相关的成本和税金。
v退回已经发生现金折扣的,冲减相关财务费用金额。
主营业务收入v应交税费应交增值税(销项税额)v贷:
银行存款(或应收账款)、财务费用v同时,冲减当期销售商品成本:
库存商品v贷:
主营业务成本v【例】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元,增值税税额为8500元。
该批商品成本为26000元。
为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
乙公司在2008年3月27日支付货款。
2008年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
v甲公司的会计处理如下:
甲公司的会计处理如下:
v
(1)2008年年3月月18日销售实现时:
应收账款58500v贷:
主营业务收入50000v应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)8500v借:
主营业务成本26000v贷:
库存商品26000v
(2)2008年年3月月27日收到货款时,发生现金折扣日收到货款时,发生现金折扣1000(500002%)元,实际收款)元,实际收款57500(58500-1000)元:
)元:
银行存款57500v财务费用财务费用1000v贷:
应收账款58500v(3)2008年7月5日发生销售退回时:
主营业务收入50000v应交税费应交增值税(销项税额)8500v贷:
银行存款
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