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股票的持有人将行股票的持有人将行使期权所获得的期使期权所获得的期权股票出售的日期。
权股票出售的日期。
l企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
以权益工具为基础确定的负债的交易。
企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型1.以权益结算的股份支付(指企业为获取服务以股份或其以权益结算的股份支付(指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易)。
常用的工具有他权益工具作为对价进行结算的交易)。
常用的工具有两类:
两类:
限制性股票限制性股票股票期权股票期权2.以现金结算的股份支付(指企业为获取服务承担以股份以现金结算的股份支付(指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易)。
义务的交易)。
模拟股票模拟股票现金股票增值权。
现金股票增值权。
Contents分析与小结分析与小结4.伊利的股权激励风波伊利的股权激励风波3.股权支付会计处理股权支付会计处理2.股权激励方案概述股权激励方案概述1.股权支付会计处理股权支付会计处理2.权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则v以权益结算的股份支付:
以权益结算的股份支付:
立即可行权:
在授予日按照权益工具的公允价值计入,将其取得的服务计入相关资产的成本或当期费用,相应增加资本公积中的股本溢价。
不能立即行权:
在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将其当期取得的服务计入相关资产的成本或当期费用,相应增加资本公积中的其他资本公积。
权益结算的股份支付的分录及报表权益结算的股份支付的分录及报表v会计分录会计分录借:
管理费用借:
管理费用贷:
股本贷:
股本资本公积(或股本溢价)资本公积(或股本溢价)资产资产负债负债股东权益股东权益股本股本:
增加:
增加股本溢价:
增加股本溢价:
增加未分配利益:
减少未分配利益:
减少资产负债表资产负债表项目项目金额金额主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用增加增加净利润净利润减少减少利润表利润表v现金结算的股份支付的:
现金结算的股份支付的:
在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,相应增加负债,并在每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债,并在每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的分录及报表现金结算的股份支付的分录及报表v会计分录会计分录
(1)借:
其他应付款贷:
其他应付款
(2)借借:
其他应付款其他应付款贷贷:
银行存款银行存款资产资产银行存款银行存款:
减少减少负债负债股东权益股东权益未分配利益:
减少资产负债表资产负债表项目项目金额金额主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用增加增加净利润净利润减少减少利润表利润表Contents分析与小结分析与小结4.伊利的股权激励风波伊利的股权激励风波3.股权支付会计处理股权支付会计处理2.股权激励方案概述股权激励方案概述1.伊利的股权激励风波伊利的股权激励风波3.伊利股份股权激励到亏损伊利股份股权激励到亏损v2008年年1月月31日日,伊利股份伊利股份(600887)发布)发布07年度预亏公告年度预亏公告:
经公司财务部门初步测算,因公司实施股票期权激励计划,依据企业会计准则第11号股份支付的相关规定,计算权益工具当期应确认成本费用,导致公司2007年年度报告中净利润将出现亏损。
伊利股份的股权激励方案伊利股份的股权激励方案v授予激励对象授予激励对象5,0005,000万份股票期权,每份股票期权万份股票期权,每份股票期权拥有拥有在授权日起在授权日起88年内年内的可行权日以行权价格和行的可行权日以行权价格和行权条件购买一股伊利股份股票的权利。
权条件购买一股伊利股份股票的权利。
v激励计划的股票来源为伊利股份向激励对象激励计划的股票来源为伊利股份向激励对象定向定向发行发行5,0005,000万万股伊利股份股票,股票期权的行权价股伊利股份股票,股票期权的行权价格为格为13.3313.33元。
元。
伊利伊利20072007年损益表的说明项:
年损益表的说明项:
v近年来,公司的主营业务一直保持着稳健的增长,本期利润相关的各项指标变动较大的原因是公司实施期权计划。
2006年度相关指标已达到了行权条件,可在年度相关指标已达到了行权条件,可在2007年年12月月28日及以后可行权的数量为授予期权总数的日及以后可行权的数量为授予期权总数的25%,公司对,公司对2006年度的损益进行了追溯调整,该年度年度的损益进行了追溯调整,该年度因以权益结算的因以权益结算的股份支付而确认的费用总额为股份支付而确认的费用总额为5百万元;
百万元;
2007年度相关指标可达到行权条件,可在年度相关指标可达到行权条件,可在2008年年12月月28日及以后可行权的数量为授予期权总数的日及以后可行权的数量为授予期权总数的75%,本年度因以本年度因以权益结算的股份支付而确认的费用总额为权益结算的股份支付而确认的费用总额为4.6亿元,亿元,故使得故使得本期及上期的利润和相关财务指标降低。
本期及上期的利润和相关财务指标降低。
v公司净资产与上期相比增加60.11%,主要原因系本期认股权证行权增加了股本及资本公积。
v2006年,公司实现净利润年,公司实现净利润3.45亿元,每股收益亿元,每股收益0.67元。
v在剔除股票期权会计处理本身对利润的影响数后,在剔除股票期权会计处理本身对利润的影响数后,公司公司2007年年度报告中净利润无重大波动。
年年度报告中净利润无重大波动。
股权结构变更股权结构变更二级市场的激烈反应二级市场的激烈反应v伊利股份的业绩预亏公告引起了轩然大波伊利股份的业绩预亏公告引起了轩然大波,众多投众多投资者不满,纷纷在网上发贴痛骂资者不满,纷纷在网上发贴痛骂:
“生意把公司做亏了是脑子问题,给自己发奖金生意把公司做亏了是脑子问题,给自己发奖金把公司发亏了是良心问题!
把公司发亏了是良心问题!
”二级市场的激烈反应二级市场的激烈反应20082008年年11月月3131日:
日:
发布预亏公告发布预亏公告伊利股份连续几天收盘被牢牢地封在了跌停板上伊利股份连续几天收盘被牢牢地封在了跌停板上!
应对激烈的二级市场应对激烈的二级市场修正公告修正公告二级市场的激烈反应迫使伊利股份二级市场的激烈反应迫使伊利股份发布修正公告发布修正公告修改与调整股权激励方案修改与调整股权激励方案v4月月30日公告修正公告日公告修正公告:
“扣除非经常性损益后的净利润增长率扣除非经常性损益后的净利润增长率”为公司经审为公司经审计的当年利润表中计的当年利润表中“扣除非经常性损益后的净利润扣除非经常性损益后的净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数与上一加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数与上一年利润表中年利润表中“扣除非经常性损益后的净利润扣除非经常性损益后的净利润”加上股加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数相比的实际增票期权会计处理本身对净利润的影响数相比的实际增长率。
这种修改实质就是剔除长率。
这种修改实质就是剔除“股权支付股权支付”准则的影准则的影响。
响。
修改与调整股权激励方案修改与调整股权激励方案v原股份支付的会计处理为:
2007年应承担的股份支付费用为年应承担的股份支付费用为5.54亿元,亿元,2006年追溯调整的股年追溯调整的股份支付费用为份支付费用为1.85亿元。
亿元。
v现股份支付的会计处理调整为:
2008年应承担的股份支付费用为年应承担的股份支付费用为2.74亿元亿元,2007年应承担的股份年应承担的股份支付费用为支付费用为4.6亿元,亿元,2006年追溯调整的股份支付费用为年追溯调整的股份支付费用为500万元。
万元。
v期权授权日公允价值总额为7.39亿元其中首期其中首期25%部分部分2006年承担年承担200万元,万元,2007年承担年承担1.83亿元;
亿元;
其余其余75%部分部分2006年承担年承担300万元,万元,2007年承担年承担2.77亿元,亿元,2008年承担年承担2.74亿元。
修正后的报表修正后的报表Contents分析与小结分析与小结4.伊利的股权激励风波伊利的股权激励风波3.股权支付会计处理股权支付会计处理2.股权激励方案概述股权激励方案概述1.分析与小结分析与小结4.新会计准则制度惹的祸?
新会计准则制度惹的祸?
v市场专业人士王泽辉市场专业人士王泽辉:
伊利股份的亏损伊利股份的亏损只是一种账面亏损只是一种账面亏损,对公司本身不会,对公司本身不会造成影响。
造成影响。
可以分可以分88年行权的股份支付带来的相关成本或费用和资年行权的股份支付带来的相关成本或费用和资本公积只做本公积只做一次性摊销一次性摊销。
一次性冲销的会计处理后,导致出现较大的账面亏损,一次性冲销的会计处理后,导致出现较大的账面亏损,从而影响了二级市场交易的积极性,也给向来被投资从而影响了二级市场交易的积极性,也给向来被投资者认可的公司形象带来不好影响。
者认可的公司形象带来不好影响。
v如果如果8年的行权时间分多次进行摊销,或者按实际年的行权时间分多次进行摊销,或者按实际行权量计提,就不至于出现这种情况。
行权量计提,就不至于出现这种情况。
v目前股权激励计划的公司越来越多,如果都采用目前股权激励计划的公司越来越多,如果都采用这种一次性冲销的会计处理,很多本来实际盈利这种一次性冲销的会计处理,很多本来实际盈利的公司都会出现亏损的情况,尽管这只是账面亏的公司都会出现亏损的情况,尽管这只是账面亏损,但对二级市场的影响不容忽视。
损,但对二级市场的影响不容忽视。
股权激励要谨慎股权激励要谨慎!
v统计数据统计数据:
股改后已实施股权激励的股改后已实施股权激励的2121家上市公司中,就激励方家上市公司中,就激励方式而言,发行股票期权,为式而言,发行股票期权,为1414家上市公司所采用;
家上市公司所采用;
采用股东转让股票方式的有采用股东转让股票方式的有55家;
家;
而采用股票增值权、上市公司提取激励基金买入流通而采用股票增值权、上市公司提取激励基金买入流通AA股方式的各一家。
股方式的各一家。
v数据显示,数据显示,2007年年1月月1日股东权益受股份支付日股东权益受股份支付准则影响的上市公司仅七家。
准则影响的上市公司仅七家。
博瑞传播(博瑞传播(600880
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