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PwC174.FASBITC“InvitationToComment”邀请讨论(2007年1月)-建立以财务报告为目的的评估指引-评估资源组合(2007.10启动会议)5.TAF专项小组*-圆桌会议把评估师事务所、会计师事务所以及FASB、SEC、PCAOB工作人员紧密地联结在一起6.IVSC专项小组*-以财务报告为目的的无形资产评估准则(2006年下半年成立,2007.7讨论初稿)PwC187.IVSC重组提议与审议(2007年4月,旧金山)(2007.11伦敦)8.IFAC修订ISA545(公允价值计量和披露的审计准则,即等同于中国注册审计准则1322号)并统一纳入ISA540(会计估计审计准则);
修订ISA620(利用专家审计准则)9.中国资产评估协会价值类型指导意见(2007.11)10.中国资产评估协会以财务报告为目的的评估指南11.中国证监会(CSRC)2006.11.2912.国资委(SASAC)2007.03.0613.银监会(CBRC)2007.09.2914.中国会计准则委员会与香港会计师公会内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明(2007.12.6)PwC191.涉及公允价值计量、披露与审计的整体框架
(二)会计、审计与评估互动关系
(二)会计、审计与评估互动关系审计准则会计准则评估准则SEC/POCAB/IFAC.FASB/IASB.IVSC/RICS/AF/ASA.(审查与核实)(计量与披露)(作为会计计量的一部分)价值类型评估方法评估假设与实际数据审查专家的评估结果(作为审计依据之一)是否足够并合适支持审计结论评估结果能否作为审计依据之一PwC20分析师和投资者对信息披露的要求提高监管者角色的加强审计师加强详细审查的力度公允价值的重要性不断增加专业领域的标准化更加透明化更全面的信息以“公允价值”为基础的资产负债表提高财务报告信息的可比性财务报告告标准的准的变化化环境的境的变化化USGAAPUSGAAP和和IFRSIFRS的以财务报告为目的的评估目标的以财务报告为目的的评估目标PwC21什么是公允价值?
“公允价公允价值是在公平交易公平交易中熟悉情况熟悉情况的交易双方自愿自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”资料来源:
IFRS3附录E;
类似:
SFAS141,157.5市市场参与者的参与者的视角角评估前提:
在用前提或者交估前提:
在用前提或者交换前提前提主要的或者最有利的市主要的或者最有利的市场假假设的交易的交易PwC222.对公允价值必须进行“实质审查”上世纪,一般惯例只要求审计师就专家的工作履行“形式审查”,即只审查专家的资质、胜任能力和过去的工作经验。
进入21世纪后,一般惯例对公允价值的审计提出了“实质审查”的要求。
目前,一般惯例对公允价值审计的要求如下:
会计、审计与评估互动关系审查评估结果的合理性和可验证性重大假设和重要参数价值类型与评估方法评估结论审查重大假设和重要参数的合理性;
审查重大假设和重要参数与实际数据(包括历史数据和可获得的市场数据)是否匹配审查价值类型和评估方法与国际财务报告准则的要求是否一致PwC233.针对不同的复核类型,会计师事务所内评估专家的复核项目有所不同,具体分析如下:
会计、审计与评估互动关系PwC24A.FVM的重点范畴:
1.企业合并交易对价分摊(PurchasePriceAllocation或简称PPA)(IFRS3/FAS141/CAS20)2.各类资产(尤其是固定资产、无形资产、商誉)的减值测试(IAS36R/FAS144/CAS)3.各类金融工具涉及的公允价值计量、确认和披露,含“股权”投资(含嵌入衍生工具“EmbeddedDerivatives”)、可供出售金融资产“AFS”(IAS32,39,IFRS7,FAS133等.)(CAS22,37)(三)FVM的重要范畴与难点、重点所在的实务问题PwC254.股权支付涉及公允价值计量(IFRS2/FAS123R/CAS11)5.期后重估(固定资产PPE,投资性物业IP,BioProducts生物资产)(IAS16,40,41)(CAS4,3,5?
)6.租赁会计(土地使用权与房屋的分摊)(IAS17,“CAS21”?
)(三)FVM的重要范畴与难点、重点所在的实务问题PwC26商誉减商誉减值测试IAS36/SFAS142金融工具金融工具IAS39/SFAS133企企业合并合并IFRS3/SFAS141固定固定资产重重评估模型估模型IAS16/SFAS144资产减减值测试IAS36/SFAS144将被将被处置的置的资产IFRS5/SFAS144(三)FVM的重要范畴与难点、重点所在的实务问题PwC27IAS16重评估模型(公允价值作为重评估值)IAS36可收回金额应该根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的使用价值两者之间较高者确定。
IAS38重评估模型(公允价值作为重评估值)IAS39四类:
金融资产,持有至到期投资,贷款和应收账款,可供出售金融资产(公允价值)IAS40成本模型与公允价值模型IFRS2公允价值(定义与其他标准的定义相比加上了“.oranequityinstrumentgranted.”)IFRS3公允价值IFRS5公允价值减处置费用会计准则中涉及的价值评估(三)FVM的重要范畴与难点、重点所在的实务问题PwC28PPA与投与投资者的沟通者的沟通绩效效评估估+管理管理层报酬酬管理管理预期期财务报告告管理管理层报告告B.FVM难点、重点所
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