合并抵销分录及例题Word文件下载.docx
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3.当期收到子公司分派的现金股利或利润
4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额
资本公积
或做相反的分录。
长期股权投资
资本公积
非同一控制下企业合并抵销
非同一控制下企业合并取得的子公司
按购买日的公允价值调整
1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额:
固定资产
存货等
应收账款等
资本公积
2.调整子公司个别财务报表中的净利润
当年:
管理费用
营业成本等
应收账款
贷:
固定资产——累计折旧
存货
资产减值损失等
按权益法调整对子公司的长期股权投资:
调整分录与同一控制企业合并相同,但金额有所不同。
(三)合并抵销
1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
实收资本(股本)(子公司期末数)
盈余公积
未分配利润——年末(子公司年末数)
商誉(母公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额)
长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)
少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×
少数股东持股比例)
营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)
以后期间:
将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”
注意:
子公司所有者权益均应按调整后的为准;
2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
投资收益(子公司净利润×
母公司持股比例)
少数股东损益(子公司净利润×
未分配利润―年初(子公司所有者权益变动表项目)
提取盈余公积(子公司所有者权益变动表项目)
向股东分配利润
未分配利润―年末
子公司净利润均应按调整后的为准
内部债权债务抵销
内部债权、债务的抵销
1.应收账款与应付账款的抵销
(1)抵销内部应收账款和应付账款
应付账款(期末数)
应收账款(期末数)
(2)抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备
应收账款――坏账准备(本期计提数)
资产减值损失
如考虑递延所得税:
所得税费用
递延所得税资产
(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备
应收账款――坏账准备(本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数)
(4)抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备
应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)(累计数)
未分配利润——年初(累计数)
递延所得税资产
2.持有至到期投资与应付债券的抵销
(1)抵销持有至到期投资和应付债券
应付债券(发行方期末数×
内部购买比例)
投资收益
持有至到期投资(购买方期末数)
财务费用
(2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销
财务费用(费用化的利息)
在建工程(资本化的利息)
(3)抵销以前期间资本化的利息支出
在建工程(资本化的利息)
(4)抵销分期付息债券票面利息
应付利息(票面利息)
应收利息
3.内部应收票据与应付票据的抵销
应付票据
应收票据
4.内部预收账款与预付账款的抵销
预收款项
预付款项
内部存货交易的抵销
内部存货交易的抵销
1.本期购进,本期对外销售
营业收入(内部销售企业的售价)
营业成本
(1)按不含税价格抵销
(2)运杂费对抵销没有影响
2.本期购进,本期未对外销售
营业成本(内部销售企业的成本)
存货(内部销售毛利)
抵销递延所得税
所得税费用
3.以前购进,本期对外销售
未分配利润—年初(以前购进存货的毛利)
未分配利润—年初
4.以前购进,本期未对外销售
未分配利润——年初(结存存货的毛利)
存货
未分配利润—年初
建议掌握的方法
(1)抵销期初结存存货中的毛利
(假定期初结存存货全部对外销售)
未分配利润―年初(期初结存存货中的毛利)
贷:
递延所得税资产(期初结存存货中的毛利×
所得税税率)
(2)抵销本期内部销售
(假定本期购进存货全部对外销售)
(3)抵销期末结存存货中的毛利
(即与假定不相符合的再抵销)
营业成本(期末结存存货中的毛利)
递延所得税资产[(期末结存存货中的毛利-期初结存存货中的毛利)×
所得税税率]
如为负数作相反处理
5.存货跌价准备的抵销
(1)抵销当期多提数
多提数≤内部销售的毛利
存货——存货跌价准备[多提数]
(2)抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备
存货——存货跌价准备[以前多提数]
(3)抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数
资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)
营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)
存货——存货跌价准备[当期冲销的多提数]
内部固定资产交易的抵消
内部固定资产交易的抵销
1.售出方是固定资产,购买方也作为固定资产使用
(1)交易发生当期的抵销处理
抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
营业外收入(变卖收入大于固定资产价值的金额)
固定资产——原价
2.售出方是存货,购买方作为固定资产使用
A)抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
营业收入(内部销售企业的售价)
营业成本(内部销售企业的成本)
固定资产——原价(内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
递延所得税资产(毛利×
税率)
B)抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧(直线法下:
按原价中的毛利/使用年限的金额)
固定资产——累计折旧(内部交易固定资产当期多计提折旧的数额)
管理费用等
(2)内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理
固定资产——原价(固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
B)抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧
固定资产——累计折旧(以前各期累计多提的折旧)
C)抵销期初的递延所得税
D)抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧
固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
(3)内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理
A)期满清理
①借:
未分配利润——年初(清理当期多提的折旧)
②借:
③借:
B)超期清理
不作抵销分录
C)提前清理、出售
未分配利润——年初(原价中包含的毛利)
营业外收入(或营业外支出)
营业外收入(或营业外支出)(以前期间多计提的折旧)
营业外收入(或营业外支出)(清理、出售当期多计提的折旧)
(3)固定资产减值准备的抵销
固定资产——固定资产减值准备(以前多提数)
贷:
固定资产——固定资产减值准备(当期多提数)
所得税费用
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