新会计准则下金融企业主要业务核算精要.docx

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新会计准则下金融企业主要业务核算精要

新会计准则下金融企业主要业务核算精要

主讲人：

赵洪进

第一章新会计准则下商业银行主要业务核算

第一节新准则下银行会计科目

一、银行会计科目的分类和选择

为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。

如图1-1所示。

图1-1银行会计科目的分类

由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。

新准则颁布的银行业会计科目如表1—1所示。

商业银行主要会计科目表

表1—1

顺序号

编号

会计科目名称

顺序号

编号

会计科目名称

一、资产类

19

1231

坏账准备

1

1001

库存现金

20

1301

贴现资产

21

1302

拆出资金

3

1003

存放中央银行款项

22

1303

贷款

4

1011

存放同业

23

1304

贷款损失准备

7

103l

存出保证金

24

13ll

代理兑付证券

8

110l

交易性金融资产

25

132l

代理业务资产

9

1111

买入返售金融资产

36

143l

贵金属

13

1131

应收股利

37

144l

抵债资产

14

1132

应收利息

39

146l

融资租赁资产

18

1221

其他应收款

41

1501

持有至到期投资

续表l—1

顺序号

编号

会计科目名称

顺序号

编号

会计科目名称

42

1502

持有至到期投资减值准备

85

2232

应付股利

43

1503

可供出售金融资产

86

2241

其他应付款

44

1511

长期股权投资

89

23ll

代理买卖证券款

45

1512

长期股权投资减值准备

90

2312

代理承销证券款

50

1601

固定资产

91

2313

代理兑付证券款

51

1602

累计折旧

92

2314

代理业务负债

52

1603

固定资产减值准备

93

240l

递延收益

55

1606

固定资产清理

95

2502

应付债券

63

1702

累计摊销

100

270l

长期应付款

64

1703

无形资产减值准备

101

2702

未确认融资费用

65

1711

商誉

102

271l

专项应付款

66

180l

长期待摊费用

103

2801

预计负债

67

1811

递延所得税资产

104

2901

递延所得税负债

69

1901

待处理财产损溢

三、共同类

二、负债类

105

3001

清算资金往来

71

2002

存入保证金

106

3002

货币兑换

72

2003

拆入资金

107

3101

衍生工具

73

2004

向中央银行借款

108

320l

套期工具

74

2011

吸收存款

109

3202

被套期项目

75

2012

同业存放

四、所有者权益类

76

2021

贴现负债

110

4001

实收资本

77

210l

交易性金融负债

111

4002

资本公积

78

2111

卖出回购金融资产款

112

4101

盈余公积

82

221l

应付职工薪酬

113

4102

一般风险准备

83

2221

应交税费

114

4103

本年利润

84

2231

应付利息

115

4104

利润分配

续表l—1

顺序号

编号

会计科目名称

顺序号

编号

会计科目名称

116

4201

库存股

138

6402

其他业务成本

139

6403

营业税金及附加

五、损益类

140

6411

利息支出

125

601l

利息收入

141

6421

手续费及佣金支出

126

6021

手续费及佣金收入

150

6601

业务及管理费

129

605l

其他业务收入

130

606l

汇兑损益

153

6701

资产减值损失

131

6101

公允价值变动损益

154

6711

营业外支出．

132

6111

投资收益

155

6801

所得税费用

136

6301

营业外收入

156

690l

以前年度损益调整

第二节存款业务的核算

本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定、单位存款业务的核算和储蓄存款业务的核算。

一、存款业务会计核算相关规定

（一）新会计准则下会计科目的设置的相关内容，如表1-2所示。

表1-2

科目名称

科目设置具体内容

吸收存款

该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。

利息支出

该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、和其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。

该科目可按利息支出项目进行明细核算。

期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

应付利息

该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。

该科目可按存款人或债权人进行明细核算。

该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。

特别关注：

1．“吸收存款”科目

①科目名称有所变化，原金融企业制度主要是按存款类别设置科目，如短期存款、长期单位定期存款等科目；

②“吸收存款”科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算，原金融企业制度无此规定。

2．“利息支出”科目

“利息支出”科目核算按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，实际利率和合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

原金融企业制度无此规定。

（二）新会计准则下存款业务核算的主要规定

1．存款的确认和计量

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额。

吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。

商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该吸收存款或其一部分。

吸收存款的摊余成本，是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额和到期日金额之间的差额进行的摊销形成的累计摊销额。

2．存款利息的确认和计量

根据新会计准则要求，对利息支出的确认和计量以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

同时新会计准则规定，如果有客观证据表明按存款的实际利率和合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的，可采用合同利率摊余成本进行后续计量。

一般来讲，在商业银行的存款业务中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用实际利率和合同利率分别计算的各期利息费用相差较小，以合同利率代替实际利率进行后续计量；对一年以上（不含一年）整存整取定期存款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

二、单位存款业务的核算

单位存款，又称为对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项，主要包括单位活期存款、单位定期存款等。

（一）单位活期存款的核算

单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。

单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理，这里主要分别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算。

1．支票户存取现金的核算

支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度比较健全、存款金额大、经常发生存取款业务的单位使用。

（1）存入现金的核算

单位存入现金时，应填制一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。

经复核签章后，在第一联加盖“现金收讫”章，作为回单退给存款单位，第二联传递给会计部门，代现金收入传票登记存款单位的分户账，编制如下会计分录：

借：

库存现金

贷：

吸收存款——活期存款——××单位户（本金）

【案例1-1】

某银行收到其客户B公司存入的现金20000元。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

根据现金收入传票，该银行做如下处理：

借：

库存现金20000

贷：

吸收存款——活期存款——B公司（本金）20000

（2）支取现金的核算

单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行会计部门。

银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账，编制如下会计分录：

借：

吸收存款——活期存款——××单位户（本金）

贷：

库存现金

【案例1-2】

A公司签发现金支票，向其开户银行支取现金30000元。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账。

会计分录为：

借：

吸收存款——活期存款——A公司（本金）30000

贷：

库存现金30000

2．存折户存取现金的核算

存折户是单位在银行开立的凭存折、存取款凭条办理款项存取的账户，适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。

（1）存入现金的核算

其会计分录和支票户存入现金相同。

（2）支取现金的核算

其会计分录和支票户支取现金相同。

（二）单位定期存款的核算

单位定期存款是存款单位在存入款项时和银行约定期限，到期支取本息的存款。

单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。

【特别提示】

财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。

1．单位定期存款存入的核算

单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。

（1）现金存入的核算

经复核后，现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票；编制如下会计分录：

借：

库存现金

贷：

吸收存款——定期存款——××单位户（本金）

（2）转账存入的核算

转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票，办理转账，编制如下会计分录：

借：

吸收存款——活期存款——××单位户（本金）

贷：

吸收存款——定期存款——××单位户（本金）

【案例1-3】

东方公司2010年8月26日签发转账支票60000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2．25%。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

东方公司2010年8月26日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为：

借：

吸收存款——活期存款——东方公司户60000

贷：

吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）60000

2．单位定期存款支取的核算

编制如下会计分录：

借：

吸收存