出口退税计算实例详解Word格式.docx
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出口退税计算实例详解Word格式.docx
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贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出
(二计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额
若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;
若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。
(三计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×
出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×
出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。
其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
(四确定应退税额和免抵税额
1、若应纳税额为零或正数时,即:
没有留抵税额,当期应退税额为零;
免抵税额=免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
应交税金———应交增值税(转出未交增值税
应交税金———未交增值税
应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额贷:
应交税金———应交增值税(出口退税
2、若应纳税额为负数,即:
有留抵税额时,则可以免抵退税额为限享受退税:
(1若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:
当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。
相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”为:
应收补贴款-出口退税(与通知单上所载“应退税额”一致应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额(与通知单上所载“免抵税额”一致
应交税金———应交增值税(出口退税(与通知单上所载“免抵退税额”一致
(2若期末未抵扣税额≥免抵退税额,可全部退税,则:
当期应退税额=免抵退税额;
当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。
应收补贴款
“应收补贴款”所对应的金额,才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。
应收补贴款科目在会计上属于过渡科目,不应结转利润,待补贴款到账后,该科目余额自然归零。
由此可见,“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和,即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率。
而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。
如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加,其实也就是内销情况下,应当交纳的销项税额。
在内销情况下,增值税(销项税应由购买方支付,但由于出口实行免税政策,购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果,对此,国家以“出口退税”的办法进行补偿。
在这个意义上讲,出口退税就相当于销项税,其目的就是用于进项税的抵扣,抵扣有余的部分则给予退还。
在免抵退税的计算方法中,计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。
免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额”科目的数额,如果不计算出免抵税额,在财务处理时将无法平衡。
二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
(一一般生产企业
例:
某自营出口生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,退税率13%,2008年1—3月有关业务资料如下:
1、一月份,期初增值税留抵5万元,购进原材料等货物500万元,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币1200万元。
①外购原材料、备件、能耗等,会计分录为:
原材料等科目5000000
应交税金—应交增值税(进项税额850000
银行存款等科目5850000
②产品外销时,会计分录为:
③内销产品,会计分录为:
银行存款等科目3510000
主营业务收入3000000
应交税金—应交增值税(销项税额510000
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税
不得免征和抵扣税额=1200×
(17%-13%=48(万元
主营业务成本480000
应交税金—应交增值税(进项税额转出480000
⑤计算应纳税额
本月应纳税额=51-(85-48-5=9(万元>
0,仍应交税。
应交税金—应交增值税(转出未交增值税140000
应交税金—未交增值税140000
结转后,月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
⑥确定应退税额和免抵税额:
从应纳税额计算可知,本月应纳税大于0,则应退税额=0;
免抵税额=免抵退税额-应退税额=1560000-0=1560000
应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额1560000
应交税金———应交增值税(出口退税1560000
2、二月份,外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;
内销货物取得不含税销售额300万元;
出口销售货物取得销售额500万元。
①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似,不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税
不得免征和抵扣税额=500×
(17%-13%=20(万元
主营业务成本200000
应交税金—应交增值税(进项税额转出200000
③计算应纳税额(即抵税
应纳税额=300×
17%-(144.5-20=-73.5(万元
④计算免抵退税额(即算尺度
免抵退税额=500×
13%=65(万元<
73.5(万元,可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额=65万元
免抵税额=0
期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元
应收补贴款650000
应交税金—应交增值税(出口退税650000
应交税金—未交增值税85000
应交税金—应交增值税(转出多交增值税85000
3、三月份,免税进口料件一批,支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元,该料件进口关税税率20%,料件已验收入库;
出口货物销售取得销售额600万元;
本月无内销
①免税进口料件组成计税价格=(300+50×
(1+20%=420(万元
原材料4200000
银行存款等科目3500000
应交税金—应交关税700000
②出口的会计分录与前2个月类似,不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×
(17%-13%=16.8(万元
免抵退税不得免征和抵扣税额=600×
(17%-13%-16.8=7.2(万元
主营业务成本72000
应交税金—应交增值税(进项税额转出72000
④计算应纳税额(即抵税
应纳税额=0-(0-7.2-8.5=-1.3(万元
⑤计算免抵退税额(即算尺度
免抵退税额抵减额=420×
13%=54.6(万元
免抵退税额=600×
13%-54.6=23.4(万元
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额=1.3万元
当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元
应收补贴款13000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额221000贷:
应交税金—应交增值税(出口退税234000
应交税金—应交增值税(转出未交增值税85000
(二进料(来料加工企业
案例:
某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务,对外加工出口A产品,发生国内成本:
国内材料成本10,000,000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金42,800,000元。
1.该业务采取进料加工方式
A、进料加工的核算
进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同,只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时,对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。
即:
本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格×
外汇人民币牌价×
(征税率-退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×
(征税率-退税率;
应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×
退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税
价格×
退税率。
免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后,依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即:
本期海关核销免税进口料件组成计税价格×
(征税率-退税率作如下分录:
主营业务成本——进料加工贸易出口(红字
应交税金——应交增值税(进项税额转出(红字
B、进料加工方式效果计算:
A产品当年出口销售收入(离岸价×
外汇兑换率170,000,000元,加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税组成计税价格100,000,000元,当年应退税额1,500,000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策,进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加,A产品税率17%、退税率13%,城建税税率7%,教育费附加费率3%。
(1销售收入:
170,000,000元
(2销售成本:
150,000,000元,其中:
进口材料成本:
100,000,000元;
国内材料成本:
10,000,000元;
国内其他成本:
40,000,000元;
不予抵扣或退税进项税额:
170,000,000元×
(17%-13%-100,000,000元×
(17%-13%=2,800,000元
(3应交增值税:
-免、抵税额=-〔(出口销售收入-进口材料成本×
退税率-应退税额〕=-〔(170,000,000元-100,000,000元×
13%-1,500,000元〕=-7,600,000元
(4销售税金及附加:
-免、抵税额×
(7%+3%=-760,000元
(5利润=(1-(2-(4=20,760,000元
2.该业务采取来料加工方式
A、来料加工的核算
(1合同约定进口料件不作价的,只核算工缴费,作如下会计分录:
应收外汇账款
主营业务收入——来料加工
(2合同约定进口料件作价的,核算进口原辅料款和工缴费,作如下会计分录:
应收外汇账款(工缴费部分
主营业务收入——来料加工(原辅料款及加工费
(3外商投资企业转加工收回复出口
a、销售收入同(1、(2
b、进口料件外商不作价,在发出加工时作如下:
拨出来料——加工厂名(**来料(只
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