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1我国独立审计准则概述2
1.1独立审计准则概念2
1.2独立审计准则适用范围2
1.3独立审计准则作用2
2我国独立审计准则现状3
2.1独立审计准则尚未在整个社会审计行业得以全面实施3
2.2出具审计报告的意见表述等要求与准则缺乏相互衔接和统一的认识4
2.3执行准则后高质量的审计服务与较低的审计收费水平不相适应4
2.4注册会计师对准则中各项具体内容的理解和认识存在偏差4
2.4.1对准则中降低风险、减少审计责任的某些条款认识不清........5
2.4.2对审计工作底稿的作用及其如何使用存在认识上的偏差......5
2.4.3注册会计师对审计准则与审计实践的最佳契合点把握不准..5
3我国独立审计目前存在的问题6
3.1独立审准则、会计准则与法律法规渗透力不强6
3.2审计过程囿于主观判断,审计程序简单化6
3.3小型会计师事务所比例过大,承受风险能力弱化7
3.4独立审计没有完全摆脱行政干预,使其缺乏应有的客观公允性8
4我国独立审计质量的主要影响因素9
4.1社会文化因素9
4.1.1行政约束因素9
4.1.2文化理念因素9
4.2审计市场因素10
4.3双方关系因素10
5我国独立审计发展的对策11
5.1进一步完善我国独立审计准则制度体系11
5.2进一步拓宽独立审计领域12
5.3不断推进事务所体制改革和提高从业人员的执业能力12
5.3.1继续推进会计师事务所体制改革...............................................13
5.3.2强化内部风险管理意识,建立健全业务质量管理内部机制...13
5.3.3注重人才的培养,加强培训工作,提高从业人员的专业胜任能力..............................................................................................................................13
5.4联结与有关部门的沟通桥梁,加强我国独立审计准则的法律建设14
5.5加强国家宏观监督管理,强化行业自律机制14
6规范利益冲突之价值取向15
参考文献16
后记......................................................................................................................17
序言
独立审计又称为“民间审计”它是注册会计师接受委托进行的有偿审计活动,注册会计师通过开展审计工作对财务报表发表相关审计意见:
财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
我国独立审计制度自1980年恢复以来取得了令人瞩目的成就。
我国独立审计制度虽然起步较晚但从近几年的年度报告中可以发现我国独立审计已经在依法审计工作中发挥了应有的作用,具有一定的独立性。
这些得益于我国建立了较为严格的注册会计师考试制度。
我国于1991年建立了我国注册会计师统一考试制度,这一制度是在国内各种资格认证考试制度的基础上充分借鉴国际社会注册会计师考试制度的经验上建立起来的,这就为我国注册会计师队伍建设搭建了一个良好的平台。
与此同时,我国独立审计行业已经逐步形成了以《注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》为核心的行业管理制度,对注册会计师行业规范、注册会计师职业道德以及相关惩处办法进行了系统的规范,为我国独立审计工作的健康发展提供了法律保障。
1我国独立审计准则概述
1.1独立审计准则概念
独立审计准则,又称为独立审计标准,作为注册会计师职业规范体系的核心构成内容,是注册会计师在完成独立审计工作中应该遵循的行为规范标准,是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。
独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。
独立审计准则、具体准则与实务公告是注册会计师完成独立审计工作,出具审计报告的法定规定,各会计师事务所及注册会计师在开展独立审计工作时,应该严格执行。
1.2独立审计准则适用范围
(1)独立审计准则,适用于工作人员开展独立审计工作的完整过程。
(2)审计工作人员在对被审计机构开展独立审计工作时,不管该机构是否以营利为出发点,或者被审计单位的规模及组织机构是否符合相关规定,只要是以审计意见披露为出发点,均应该严格执行独立审计准则。
(3)在特定的情况下,独立审计工作人员可使用独立审计准则以开展相关业务操作。
1.3独立审计准则作用
(1)完善独立审计工作的权威性执行规范,约束独立审计工作人员的工作行为,推动审计工作人员更好地执行独立、客观、公正的工作原则,以更好地发挥独立审计工作人员的作用。
确保审计机构及审计工作人员根据标准的执业要求开展独立审计工作,以持续提升审计工作质量,提升审计工作人员的专业素养及实际工作技能。
(2)明确审计工作人员的工作职责,保障企业投资人员及其他利益相关者的切实利益,推动市场经济稳健、快速发展。
构建与国际审计标准相靠近的国内注册会计师执业标准。
(3)有利于维护国家金融秩序。
商业银行高负债经营,债权人众多,与社会公众利益密切,在国民经济中占有重要地位,因此,各国政府对商业银行都给予严格的监管,其中注册会计师在金融监管机构工作中起着重要作用。
最近几年,我国有关部门对注册会计师审计商业银行也非常重视,如中国人民银行印发了《中华人民共和国外资金融机构管理办法》及其实施细则、《委托注册会计师对外资金融机构进行审计管理办法》和《外资银行外部审计指导意见》,财政部和人民银行联合印发了《会计师事务所从事金融相关审计业务暂行办法》。
国务院和财政部领导对注册会计师审计商业银行,尤其是上市银行非常关心,多次作出重要批示。
(4)有利于维护注册会计师行业秩序。
独立审计准则作为权威性标准,既规范注册会计师,又保护注册会计师。
《注册会计师法》规定了注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则规定的程序出具报告,这就从法律上确定了独立审计准则的地位。
因此,独立审计准则应当起到规范注册会计师执业行为,促使注册会计师悟守独立、客观、公正的基本原则,促使注册会计师为社会提供高质量的鉴证和服务;
同时,也应当为对社会公众衡量注册会计师执业质量提供依据,使法院能够作出公正合理的判决。
这不仅加大打击和制止行业弄虚作假行为的力度,也维护注册会计师的合法权益。
目前,我国注册会计师执业环境正逐步向良性发展。
(5)有利于维护证券市场秩序。
证券市场是重要的资本市场,注册会计师利用会计准则和审计准则两把尺子,对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整,顶住了各方面的压力,过滤了大量的信息风险,促进了会计信息质量的提高,在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为,增强了投资者的信心和安全感,维护了证券市场的秩序。
2我国独立审计准则现状
2.1独立审计准则尚未在整个社会审计行业得以全面实施
(1)长期以来我国社会审计行业分属于财政和审计两个部门管理,造成会计市场不统一,执业准则、收费标准不统一,使事务所不能站在同一起跑线上规范、有序地开展业务,严重阻碍了注册会计师事业的健康发展。
(2)虽然中国注册会计师协会与中国注册审计师协会已宣布联合,但截至目前,全国各地“两会”联合的进程快慢不一,联合过程中矛盾重重,个别地方联合问题还在商谈之中。
(3)社会审计行业还没有完全步入统一管理、规范发展的轨道,导致作为规范注册会计师执业行为的审计准则无法在所有社会审计机构和审计人员中彻底地贯彻执行。
2.2出具审计报告的意见表述等要求与准则缺乏相互衔接和统一的认识
(1)注册会计师开展审计业务,是依据审计准则的要求,根据重要性水平,采取抽样的方法,对被审计单位会计报表的公允性、合法性、一贯性发表审计意见的现代审计,而不仅是查错防弊。
(2)有关部门站在监督管理的角度,对审计重要性水平判断及审计意见的披露与注册会计师的理解和看法不一致。
(3)个别地方的国营企业年度财务报表仍是由政府部门委托事务所去审计,并且根据查出的违纪金额的一定比例由政府部门付给事务所审计费用。
这种状况使得注册会计师很难按照准则的要求开展国营企业的审计业务,也不可能出具标准的审计报告。
(4)依据准则的要求,注册会计师在对企业设立登记进行验资时,应出具文字叙述式的验资报告。
而有些地方的工商部门却要求注册会计师出具表格式报告,并且对报告附件的内容提出特殊要求,与准则的规定出入较大,使注册会计师无所适从。
2.3执行准则后高质量的审计服务与较低的审计收费水平不相适应
(1)会计师事务所为有效贯彻独立审计准则,保证注册会计师的执业质量,需要投入大量的人力物力,实施足够的审计程序,其审计成本、费用必然增加,而目前会计师事务所开展审计业务的收费标准偏低。
(2)现在执行的收费标准大都是几年前制定的,已不能满足市场经济的发展对高质量的社会审计服务的需要。
(3)虽然注册会计师执业收费标准很低,但由于一些企业效益不好,以及不正当竞争等因素,最低的收费标准也难以保证,使事务所在“高质量”与“低收费”之间出现两难选择,审计准则也不可能得到有效贯彻执行。
2.4注册会计师对准则中各项具体内容的理解和认识存在偏差
审计准则是总结广泛审计人员的实践经验,适应时代的需要,为保障审计行业的职业信誉,经过专家反复研讨而产生的。
审计准则不仅是用于规范和指导注册会计师的执业行为,衡量和评价其工作质量的权威性标准,而且可以起到减少
审计人员的审计风险,有效保护注册会计师正当权益的作用。
因此,审计人员在审计工作中应当严格按照准则的要求去做。
然而,一些注册会计师不能透彻地理解其中的某些规定,在实施具体审计程序时,偏离了准则的要求。
2.4.1对准则中降低风险、减少审计责任的某些条款认识不清
如:
有的事务所出具的审计报告和验资报告中随意减少标准用词,或增加与表述意见无关的内容;
有的将应在审计工作底稿中列示的内容写进审计报告中,无形中加大了注册会计师的审计责任。
有的事务所没有根据准则的要求对注册会计师的执业过程加以规范、统一,审计报告的用语、工作底稿的格式及审计方法仍然沿用准则颁布前的不规范做法。
2.4.2对审计工作底稿的作用及其如何使用存在认识上的偏差
独立审计准则分为基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南三个层次。
执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的,为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。
规范指南中列示了审计工作底稿各具体审计项目的审定表的格式,其目的在于通过这些表格去引导注册会计师实施具体的审计程序,使审计工作进一步规范化,提高审计质量。
部分事务所依据规范指南设计印制了本所的审计工作底稿,并应用于审计实践中。
但普遍存在的问题是,各种审定表格齐全,而反映注册会计师实施具体审计程序及专业判断的工作过程的记录残缺不全,使各种审定表成为空中楼阁,审计工作质量难以保证。
2.4.3注册会计师对审计准则
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