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百分比
①
②
③=②-①
④=③/①
营业收入
38019
28399
-9620
2009年度未审财务报表项目与2008年度已审财务报表项目的比较分析:
1.营业收入、营业成本同比分别减少了%、27%,致使营业利润也减少了%,说明本年度大华公司产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。
2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3.存货同比减少了%,同营业成本减少基本同步。
4.应收账款同比增加了%,同营业收入减少相比,不合理。
审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。
5.速动资产同比增加%,与应收账款增加基本同步,合理。
6.在建工程同比减少%。
审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
营业成本
29842
21762
-8080
-27
营业利润
7685
6159
-1526
利润总额
310
-1017
-1327
-428
净利润
277
1294
-467
存货
23034
19206
-3828
应收账款
21847
25488
3641
速动资产
22661
26907
4246
流动资产
52125
55023
2898
流动负债
50088
51979
1891
流动资产净额
82837
85367
2530
固定资产
45354
46811
1457
在建工程
1822
1036
-786
资产总额
负债总额
63351
66276
2925
实收资本
13421
14053
632
净资产额
19486
19091
-395
-2
说明:
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
2.根据已有资料,将资产负债表纵向趋势分析表填写完整,见表2-2。
表2-2资产负债表纵向趋势分析
大华公司编制人:
张雷26/1/2010索引号:
C12
增减数(%)
说明
%
③
④
⑤=④-②
52125
55023
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动。
长期投资
554
固定资产净额
27857
27358
1822
1036
长期待摊费用
479
1285
无形资产
111
资产合计
82837
85367
50088
100
51979
长期负债
13263
14297
负债合计
63531
66276
13421
14053
其他权益
6065
5038
权益合计
19486
19091
3.根据已有资料,将比率趋势分析表填写完整,见表2-3。
表2-3比率趋势分析
王景26/1/2010索引号:
C13
比率指标
计算公式
增减数
说明
③=
②-①
偿债能力比率
2009年度未审计报表项目与2008年度已审会计报表项目的比较分析:
1.同比,应收账款周转率减低了67%,有两方面的原因:
销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大增加。
审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2.同比,利息保障系数减低了48%,经分析,主要是利润盈亏逆转所致,要关注影响利润亏损的因素。
3.同比,存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
1.流动比率
流动资产/流动负债
2%
2.速动比率
速动资产/流动负债
10%
财务杠杆比率
1.负债比率
负债总额/资产总额
2.资本对负债比率
资本额/负债总额
3.利息保障系数
(税前利润+利息支出)
/利息支出
经营效率比率
1.存货周转率
销售成本/平均存货
-27%
2.应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
-67%
3.总资产周转率
营业收入/平均资产
-13%
获利能力比率
1.销售利润率比率
利润总额/营业收入
2.资产报酬率
净利润/平均净资产
说明栏仅分析增减比例超过50%的项目
4.根据已有资料,将分析测试情况汇总表表填写完整,见表2-4。
表2-4分析测试情况汇总表
王景26/1/2010索引号:
C14
李豪26/1/2010页次:
测试项目
重要事项说明
资产负债表横向趋势分析表
1.应收账款同比增加了%,同营业收入减少相比,不合理。
2.在建工程同比减少%。
资产负债表纵向趋势分析表
利润表横向趋势分析表
比率趋势分析表
项目经理对测试结果的综合分析
或初步确定的审计重点
1.本年度大华公司产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况;
还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
2.关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
3.关注影响利润亏损的因素
4.关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
5.关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项
6.关注在建工程的减少对利润的影响。
5.根据已有资料,将总体审计策略表填写完整,见表2-5。
表2-5总体审计策略
李豪27/1/2010索引号:
C15
王一28/1/2010
一、委托审计的目的、范围
审计大华公司2009年12月31日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
二、审计策略(是否实施预审,是否进行内部控制测试;
实质性测试按业务循环还是按报表项目等)
对于变动较大的项目实施双重目的测试;
按会计报表项目进行实质性测试。
三、评价内部控制和审计风险
内部控制制度尚健全,但由于本年度企业由盈转亏,可能存在某种程度的财务问题,审计风险较大。
四、重要会计问题及重点审计领域
1.营业收入、营业成本项目
2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3.应收账款项目
4.存货项目
5.在建工程项目
五、重要性标准初步估计
采用总收入法:
按前三年平均营业收入(万元)38088×
%:
按2009年营业收入(万元)28399×
%=
综合考虑大华公司的审计风险,大华公司报表总体重要性水平可初步评价为120万元。
六、计划审计日期
外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日,共计8天
编写报告自2010年2月3日至2月10日
七、审计小组组成及人员分工
姓名职务或职称分工备注
王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿
李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿,复核底稿项目小组组长
王景注册会计师损益类项目
张雷注册会计师资产类、负债类项目
赵华助理人员盘点,协助张雷审计资产类项目
周文助理人员发函证,协助张雷审计负债类项目
八、修订计划记录
6.观察表2-6和表2-7,并结合所学知识,概括总结具体审计计划的内容。
你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通?
你认为审计计划制定的参与者包括哪些人?
分析:
具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。
与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系,从而使审计业务更易于执行和管理,提高审计效率与效果。
当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时,注册会计师应当保持职业谨慎,以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。
但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通,但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
计划审计工作是一项持续的过程,通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作,直到本期审计工作结束为止。
计划审计工作十分重要,很多关键决策往往在这个阶段作出,如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。
鉴于计划审计工作的重要性,项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,利用其经验和见解,以提高计划过程的效率和效果。
7.根据所学知识及上述资料,你认为在正式编制审计计划之前,注册会计师的初步业务活动应该有哪些?
(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
无论是连续审计还是首次接受审
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