企业会计准则与企业所得税法差异分析PPT课件下载推荐.ppt
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的总流入。
(小)企业会计制度规定,收入是指企业在销售(小)企业会计制度规定,收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。
等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。
收入的概念(税法)收入的概念(税法)税法第六条税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。
包括:
额。
(1)销售货物收入;
销售货物收入;
(2)提供劳务收入;
提供劳务收入;
(3)转让财产收入;
转让财产收入;
(4)股息、红利等权益性投资收益;
股息、红利等权益性投资收益;
(5)利息收入;
利息收入;
(6)租金收入;
租金收入;
(7)特许权使用费收入;
特许权使用费收入;
(8)接受捐赠收入;
接受捐赠收入;
(9)其他收入。
其他收入。
二、收入确认中存在的差异分析二、收入确认中存在的差异分析l收入确认条件的差异收入确认条件的差异l收入范围的差异收入范围的差异l收入确认时间的差异收入确认时间的差异l收入金额确认的差异收入金额确认的差异收入确认条件的差异收入确认条件的差异会计确认标准会计确认标准1、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方;
企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方;
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施有效控制;
没有对已出售的商品实施有效控制;
收入的金额能够可靠计量;
相关经济利益很可能流入企业;
相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
收入确认条件收入确认条件税法确认税法确认标准标准国税函国税函【2008】875
(二)收入范围的差异
(二)收入范围的差异收收入入利利得得视同销售收入视同销售收入免税收入免税收入应税所得应税所得未实现收益未实现收益不征税收入不征税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入资本公积资本公积销售(营业)收入销售(营业)收入营业外收入营业外收入收入收入利得利得视同销售视同销售是指会计上不作为销售核算,而视同销售是指会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入、计缴税金的商在税收上作为销售,确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。
品或劳务的转移行为。
1、视同销售收入视同销售收入l视同销售的视同销售的确认确认实实施施条条例例第第25条条:
企企业业发发生生非非货货币币性性资资产产交交换换,以以及及将将货货物物、财财产产、劳劳务务用用于于捐捐赠赠、偿偿债债、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利或或者者利利润润分分配配等等用用途途的的,应应当当视视同同销销售售货货物物、转转让让财财产产或或者者提提供供劳劳务务,但但国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另有规定的除外。
另有规定的除外。
例:
新华公司为一家生产电脑的企业,新华公司为一家生产电脑的企业,208年年12月,公司以其生产的单位成本为月,公司以其生产的单位成本为3000元的液晶电脑元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。
该型号电脑的售价为每台学校。
该型号电脑的售价为每台6000元,新华公司元,新华公司适用的增值税率为适用的增值税率为17。
会计账务处理:
借:
营业外支出借:
营业外支出201000贷:
库存商品贷:
库存商品150000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)51000纳税调整方法:
纳税调整方法:
视同销售调增收入视同销售调增收入300000元,附表一第元,附表一第15行;
行;
视同销售调增成本视同销售调增成本150000元,附表二第元,附表二第14行。
行。
2、公允价值变动损益公允价值变动损益根据会计准则的规定,交易性金融资产应该采根据会计准则的规定,交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。
用公允价值计量属性计量。
在资产负债表日,交易性金融资产应当按资产在资产负债表日,交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价,期末公允价值与账负债表日的公允价值计价,期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益,影响当期会面价值的差额直接计入当期损益,影响当期会计利润。
计利润。
税法税法规定规定:
例例假定甲公司持有的乙公司股票假定甲公司持有的乙公司股票1万股,初始万股,初始成本是成本是55000元,年末乙公司股票的市价为每元,年末乙公司股票的市价为每股股6.4元,则甲企业应编制会计分录如下:
元,则甲企业应编制会计分录如下:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益9000例例假设假设2009年年10月甲公司购入乙公司月甲公司购入乙公司股票股票1万股,初始成本是万股,初始成本是55000元,交元,交易费易费3000元,年末乙公司股票的市价元,年末乙公司股票的市价为为64000元。
元。
会计处理?
纳税调整方式?
申报表填报?
投资时:
借借交易性金融资产交易性金融资产成本成本55000投资收益投资收益3000贷贷其他货币资金其他货币资金58000年末:
年末:
公允价值变动损益9000让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入税法规定:
税法规定:
l实施条例实施条例第第18条:
条:
企业所得利息收入,按照合同企业所得利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
l实施条例实施条例第第19条:
租金收入,按照合同约定的承租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
租人应付租金的日期确认收入的实现。
l实施条例实施条例第第20条:
特许权使用费收入,按照合同特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
认收入的实现。
收入确认时间的差异收入确认时间的差异会计规定会计规定:
使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。
通常有两种情况:
用费收入。
(1)合同或协议规定一次性收取使用费)合同或协议规定一次性收取使用费:
不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;
性确认收入;
提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
内分期确认收入。
(2)合同或协议规定分期收取使用费:
)合同或协议规定分期收取使用费:
应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
费方法计算确定的金额分期确认收入。
租金收入的确认差异租金收入的确认差异例:
2008年年康达公司根据业务需要租入瑞林公司康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房,作为存放商品的仓库使用。
合同的一间库房,作为存放商品的仓库使用。
合同约定租赁期两年,从约定租赁期两年,从2008年年9月月1日开始至日开始至2010年年8月月31日止,租金共日止,租金共24万元,万元,租赁开始日康租赁开始日康达公司支付达公司支付12万元租赁费,租赁期结束时再支万元租赁费,租赁期结束时再支付另外的付另外的12万元。
万元。
确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入4万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入8万元万元差异比较差异比较:
l出租人:
出租人:
会计:
分期确认会计:
分期确认税法:
按照合同约定税法:
按照合同约定l承租人:
承租人:
分期确认税法:
分期确认(四)收入金额确认的差异(四)收入金额确认的差异企业所得税法企业所得税法第四十一条:
企业与其关联第四十一条:
企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
税务机关有权按照合理方法调整。
扣除项目?
成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失一、概念和范围的差异一、概念和范围的差异会计规定:
会计规定:
费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
经济利益的总流出。
成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。
发生的各种耗费。
损失损失是指与非日常活动引起的资产耗费是指与非日常活动引起的资产耗费税法规定税法规定l税法第税法第8条条企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费
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- 关 键 词:
- 企业会计 准则 企业 所得税法 差异 分析