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内部控制;
职能作用;
对策
第1章绪论
1.1本课题的要求
1.1.1研究意义
自1983年我国的内部审计制度在政府干预下,运用行政和法律手段自上而下建立和发展起来到现在,已经有30多年的历史。
这30多年以来,我国的内部审计迅速发展,同时随着市场经济的改革和变迁,也产生了一系列难以解决的问题。
特别在社会公众的关注下,政府审计以及独立审计得到了比较完善的发展,而与其相比,内部审计就发展的比较缓慢。
在当前新的发展阶段,学术界从未间断过就内部审计发展的未来方向的积极讨论。
“现代内部审计活动实际上是管理的延伸。
未来发展的趋势将要求内部审计在全面协调的情况下实现其覆盖面,在管理中发挥主要的协调作用。
”[1]施建军在《在现代企业内部治理审计探讨》中说到。
随着社会主义市场经济体系的建立和发展,内部审计工作渗透到社会经济生活的各个方面,内部审计的领域从国有企事业单位向集体、民营企业单位拓展。
我国企业内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分,成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式,在社会主义市场经济条件下显示出日益重要的地位和不可替代的作用。
目前,我国企业实施内部审计的过程中,还存在着诸多问题,制约着内部审计职能的发挥,影响了内部审计的控制和监督效果。
因此,加强发挥企业内部审计切实有效的监督、评价、咨询和服务职能,改善企业内部审计存在的问题,对企业经济长远、健康发展有着深远意义。
1.1.2目的和研究范围
从我国自建立内部审计制度以来,内部审计的在发展只属于初步阶段,且发展不平衡;
而国际内部审计的理论和实践的发展在速度、深度和广度上都比我国更快、更深、更广。
研究国际内部审计协会对内部审计的定义,可以了解国际企业内部审计的发展,对我国内部审计的发展给予以启发,同时要学习和借鉴国际企业的完善经验,就必须要清楚目前我国企业的内部审计存在哪些问题。
因此,本文的研究范围包括国外内部审计的发展情况,以及我国内部审计的发展及其现状。
与此同时,内部审计作为公司治理的一部分,应当协调帮助管理当局行使管理职责,使有限的资源得到优化组合和利用,以提高生产效率和获利能力,改善企业业务水平,有效地实现组织的目标。
本课题研究的目的,就是要深入地认识内部审计,找到内部审计的发展对策,充分发挥其监督作用。
1.1.3研究框架
本文分三个部分展开讨论。
第一部分是第1章绪论,介绍了本课题的研究意义、目的、研究范围和研究框架,本课题在国内外的发展概况和解决的主要问题,对本文主要内容进行初步阐述。
第二部分是第2章至第5章,其中第2章主要介绍内部审计的含义、国内外内部审计协会关于内部审计的定义以及比较等相关理论的评述,第3章介绍了内部审计的监督、评价、控制、咨询的四大职能和内部审计在企业管理中的作用,第4章在探讨了内部审计的职能和作用后提出当前内部审计存在的问题及原因分析,第5章针对内部审计存在的问题,提出解决的对策。
第三部分为第6章结论,提出本文的结论,并指出本文研究的不足。
1.2国内外发展概况
本课题于内部审计产生、发展起来以后就引发了广泛地讨论。
马里恩·
哈钦森就于2001年发表了一篇《内部审计部门和审计费用存在的问题探讨》,主要论述了在美国、加拿大、英国等西方发达国家中,企业普遍采用审计委员会的组织形式,实行自行管理、间接管理和直接管理的管理体制。
西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。
李晓男于2004年也出版了《企业内部审计存在的问题及对策探讨》一书,对企业内部审计展开论述,引发了专业学者、相关会计、审计从业人员广泛地讨论。
1.3本课题解决的主要问题
本课题主要从内部审计的含义出发,分析比较国际内部审计协会和中国内部审计协会对内部审计的定义,深入了解内部审计的各大职能和作用,针对企业内部审计存在的各种问题进行研究和分析,从而寻找出符合企业利益的改善内部审计的对策。
第2章内部审计的概况
2.1内部审计的产生
现代内部审计产生于上世纪初期,于上世纪40年代得到蓬勃发展。
随着企业业务的日益复杂化,规模不断扩大,由于控制跨度的不断增大,企业所能施加的控制力也开始减小。
面对经济环境和经营条件的复杂变化,企业管理者已经不能对企业的经营管理状况进行频繁的直接监督检查,需要依靠各级管理人员进行报告或是上传各种信息资料,可是间接获得的信息是否真实,企业决定的方针政策是否有效地执行,各级管理部门和生产经营单位的财务状况和经营成果如何,企业财产是否安全,管理者对这些存在的问题表示出疑虑和关注。
所以,由于企业内部管理的需要,内部审计就产生了。
内部审计是由管理者授权进行的审查和监督活动。
2.2内部审计的定义
2.2.1国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义
国际内部审计师协会(IIA)1947年首次定义内部审计为:
“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。
它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计问题,有时也涉及经营管理中的问题”。
[2]
1978年,国际注册内部审计师协会(IIA)颁布了《内部审计实务准则》。
这是《内部审计准则》的雏形。
《内部审计实务准则》对“内部审计”的概念进行了相当严谨的定义,“内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动,它是一种控制,通过检查与评估其他控制的适当性与有效性来发挥其作用。
内部审计的目标是帮助组织内各成员有效地履行他们的责任”。
[2]
1993年,国际注册内部审计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中规定,内部审计是“在组织内部建立的一种独立的评价职能,目的是作为该组织的一种服务工作,对其活动进行审查和评价,以合理成本促进控制工作的有效开展,以帮助组织成员有效地履行责任。
”[2]
2001年,国际注册会计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中规定,内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动,它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率,以帮助组织实现目标。
”[2]
2004年,IIA重新修订了《国际内部审计专业实务标准》,对内部审计是这样规定的“一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。
2004年定义与2001年定义相比,仅仅是把“保证服务”改成“确认服务”,与"
1993年的定义相比,新定义删除了“组织内部”和“评价活动”两个词,提出内部审计要服务于组织目标的实现,为企业增加了价值。
内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,这是内部审计的发展趋势和客观要求的体现。
并且新定义强调采用系统化的方法。
从其定义的发展我们可以看出内部审计定义的变化是借鉴了政府审计准则和独立审计准则,使得内部审计准则更加科学化、合理化。
这揭示着内部审计在当今时代的发展趋势:
内部审计要扮演好协调管理当局的任务,监督其履行管理责任,实现有限的资源优化利用,提高效率和获利能力,提升业务水平,有效地实现组织的目标。
2.2.2中国内部审计协会关于内部审计的定义
我国的内部审计起步比较晚,但是发展迅速。
在内部审计准则出台以前,中国并没有统一的具有权威性的内部审计定义。
2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定:
内部审计是“在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
”[3]
中国内部审计协会的定义强调的内部审计的目的是要通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来进行审查和评价,使得组织的经营活动和内部控制中存在的问题得以认识和解决,实现组织的目标。
2.2.3中国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较
从以上定义来看,我国关于内部审计的定义相当于国际内部审计协会1993年的定义,他们的相同之处在于:
一、内部审计的目标是为了实现组织目标。
《内部审计实务标准》将内部审计的职责定义成“帮助组织实现其目标”。
而我国内部审计准则是将内部审计的职责定义成“促进组织目标的实现”。
这两者把内部审计定位在一个很高的层次上,强调的是内部审计服务于组织目标,这样更有利于企业内部审计工作的开展。
二、两者都强调内部审计的独立性和客观性。
独立性和客观性是企业内部审计最基本的要求,因为内部审计机构的工作范围存在特殊性,它的一些工作活动是比较容易受到企业内部其他职能部门的制约和影响,所以创造一个独立的、客观的工作环境对于企业开展内部审计工作是相当重要的。
不同之处在于:
一、我国内部审计的职能主要是监督和评价,而国际内部审计的主要职能是保证和咨询;
二、我国内部审计的日常业务是监督和评价企业的内部控制和经济活动,而国际内部审计的日常业务则是改进组织风险管理、控制和治理的效率;
三、我国内部审计的目的是促进组织实现其目标,加强组织经济管理和实现经济目标,而国际内部审计的目的是增加组织的价值和改善组织的经营状况;
四、国际内部审计是允许外部化的,而我国对这方面则没有做出明确的规定。
[4]我国内部审计的定位适应了我国内部审计的发展需要,但是从长远的角度来看,这有可能会阻碍我国内部审计业务的发展。
2.3内部审计国内外发展概况
2.3.1国外内部审计的发展
国外内部审计在最初进入20世纪时以保护企业财产,纠察错误、防止舞弊为目标。
在一些西方发达国家,企业规模不断扩大,管理层次和业务越来越复杂和多元化,一些跨国性集团公司相继诞生。
由于雇佣外部审计人员不能做出符合管理者要求的经常性分析检查,而且费用较高,于是一些企业开始专门设立内部审计机构,采用最初的巡回审计形式,检查公司财务状况和经营成果,目的是为了防止舞弊,保护企业资产的安全。
从上世纪40年代到60年代,国外内部审计是以加强企业内部控制为首要目标的,主要内容是独立评价企业活动。
跨国公司的大量涌现,控制跨度变大尤为突出,总公司发现保护企业资产、增强内部控制问题已经越来越严重,同时要加强对子公司进行有效的管理控制。
由于这段时期生产技术、销售等管理上的失误给企业带来的损失要比贪污、盗窃等给企业带来的损失要多,这就要求企业迫切建立一套健全的内部控制系统,而内部审计部门就是最佳选择。
此时,审计目标由防止舞弊转向了检查和评价企业的内部控制。
从60年代到现在,国外内部审计将服务管理作为主要发展方向。
60年代以后,企业的最高管理部门更加关心如何利用企业资源,提高效率,及时发现管理部门在经营方针和策略等方面出现的问题,他们希望内部审计师既能经常检查企业的内部控制系统,保证企业的方针政策能得到有效贯彻执行,又希望能对企业的整个经营业务活动以全面的检查与评价。
如此,内部审计人员就要经常对企业的经营活动以及相应的管理部门的工作进行监督和检查,提出解决办法和改进措施。
这一时期的内部审计,
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