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二0一二年六月天水

目　　录

摘要……………………………………………………………………………………………1

关键词…………………………………………………………………………………………1

引言…………………………………………………………………………………………2

1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2

　1.1纳税筹划的特点……………………………………………………………………2

1.2纳税筹划与避税的区别………………………………………………………………2

1.3纳税筹划的基本原则………………………………………………………………3

1.4纳税筹划的条件……………………………………………………………………3

2企业所得税纳税筹划理论分析……………………………………………………………4

2.1企业所得税概述……………………………………………………………………4

2.2企业所得税纳税筹划空间……………………………………………………………4

2.3企业所得税纳税筹划技术…………………………………………………………5

3企业所得税纳税筹划存在的问题…………………………………………………………7

3.1纳税筹划的概念界定不明确…………………………………………………………7

3.2税收制度不够完善，税收执法随意性大……………………………………………7

3.3没有考虑筹划风险…………………………………………………………………7

3.4没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题……………………………………7

4新会计准则对企业纳税的影响……………………………………………………………7

4.1新会计准则的变化及优点……………………………………………………………8

4.2新会计准则对纳税的影响……………………………………………………………9

结束语………………………………………………………………………………………14

参考文献…………………………………………………………………………………14

企业所得税纳税筹划研究

摘要：

随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。

新会计准则的颁布，标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。

新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的改变，其实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。

本文将从新企业会计准则相关条款变化导入，阐述新企业会计准则在对会计要素的计量、资产减值准备、存货方法等方面的变化，这些变化直接对企业税务处理产生深远的影响，主要我长期股权投资、资产减值准备、存货计价方法、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、无形资产摊销、非货币性交易、收入的确认、建造合同收入和成本的确认的影响。

关键词：

纳税筹划；

企业所得税；

筹划空间；

筹划技术

引言

我国企业会计准则体系从2007年1月1日起在上市公司执行，随后在不长时间内也将在所有大中型企业执行。

新会计准则的实施标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。

新会计准则历史性的变革，标志着我国适应市场经济发展需要与国际管理趋同的中国会计准则体系的正式建立。

新会计准则对中国经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的，她对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义。

新准则的变化不仅仅影响的是企业会计和它的财务报告方面，而她对税收以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关注。

本文通过对我国新会计准则体系下某些会计政策等方面变化的分析，初步探讨了对企业纳税的影响。

以期对企业科学运用新会计准则进行纳税筹划的理论研究和实践有所帮助。

1纳税筹划概述

1.1纳税筹划的特点

纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或

者不缴税的目的。

有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。

从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征：

⑴合法性。

体现在两个层次，其一：

纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。

征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；

其二：

纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象。

⑵超前性。

税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。

在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。

⑶综合性。

在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。

税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。

所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。

⑷目的性。

企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。

具有两层意思：

一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；

二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。

⑸风险性。

纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。

1.2纳税筹划与避税的区别

避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。

而纳税筹划则包括：

采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；

非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；

采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。

因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。

但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。

那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。

国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，填补漏洞，而纳税人也不能把避税当作主要的纳税筹划手段，它只是我国纳税筹划的学习与探索阶段，在2000年之后，我国进入了以节税筹划为主要手段的纳税筹划阶段。

1.3纳税筹划的基本原则

⑴合法性原则

纳税筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，这是区别纳税筹划与偷逃税的本质与关键所在。

纳税人依法纳税，税务机关依法征税，是税收立法的基本宗旨。

任何一方违反均会受到法律制裁。

因此纳税筹划方案应以不违法为前提。

纳税筹划从形式到本质上都应符合合法性原则。

形

式上表现为任何企业都应按照法律规定办理税务登记，设置账簿，根据有效的凭证记账、算账，在

取得经济效益后依法申报纳税，及时缴纳税款，此外不能与工商、金融、财务及会计等方面的法律法规相矛盾；

实质上表现在纳税筹划方案在实质上合法或不违法，合法是指符合国家的税收导向政策，对税收方案进行优化选择，不违法是指纳税人熟知税法，利用税法上的漏洞，做出减少税负的安排，这种做法虽然不符合国家的立法意图，但是有助于国家完善法制，并且促使纳税人将精力放在合法节税上。

⑵经济原则

经济原则包括效益性原则及稳健原则，遵循经济原则是为了判断结果是否使企业获得最大化的利润。

效益原则又称成本效益原则，是指纳税人在纳税筹划活动后给企业带来的纯经济收益，纳税筹划最主要的目的，归根结底是使税后财务利益最大化。

它所取得效益的大小往往与税法、执法环境、公司状况等有关，即筹划成本，如果该筹划方案的实施发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案是合理的，因此是否有必要进行税收筹划就要进行成本效益分析；

在进行成本效益分析时，还要考虑纳税筹划存在的风险，即稳健性原则。

纳税人的节税收益越大，风险也越大，各种节税方法都有一定的风险，企业即要考虑短期效益，也要考虑长期效益，例如有的税收筹划方案立足于长远规划，但是在这段时间内税收优惠政策可能取消，企业预期的目标难以实现，原来筹划的结果可能相去甚远，因此企业在进行筹划时要尽量使风险最小，在收益与风险间进行平衡，选择稳健的方案。

⑶系统性原则

系统性原则是指纳税筹划要综合考虑各种要素对税收的影响，即要考虑时间因素，又要考虑内外环境因素，脱离具体条件讨论纳税方案是没有意义的。

企业的经营是多元化的，我们即可以通过改变公司性质、经营规模、地域等来改变税收，也可以根据现有的经营模式选择合适的方法来减少税收，因此只有全面系统地了解各种因素，才能找到最优的方案。

另外，系统性原则还表现在纳税人的纳税筹划应以整体利益为重，而不是个别税负的减少。

因此应通盘考虑筹划对不同税种引起的变化，使企业整体税负减少。

⑷节约便利原则

纳税筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己筹划还是请筹划专家，都要花费一定的人力、物力、财力，因此筹划时应尽量考虑降低成本，这就是纳税筹划的节约原则。

此外纳税人可选择的节税措施和技术有很多种，税收筹划中方案的选择应越简单越好，容易操作，这就是纳税筹划的便利原则。

1.4纳税筹划的条件

⑴具备必要的法律知识

纳税人进行的纳税筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为，因而必须对税法和税收征收管理的相关规定有深刻的了解和研究，全面了解做为纳税人所享有的权利及义务、纳税条件、征税范围、征税时间及不同条件下不同的税率，时刻注意税法内容的改变或修正。

除对税法有熟悉掌握，能灵活运用外，还要具备与之相关的工商、财务、投资、会计等方面的法律知识，只有这样，才能分辨出偷漏税与节税的区别，节税与避税的区别，从而确定自己纳税筹划合法与违法的临界点。

⑵了解国家政策精神

掌握国家政策精神是纳税人在进行筹划前的准备工作，纳税人应积极与税务机关联系，取得他们的支持与指导。

对于需要筹划的业务，应详细了解与之有关的税收规定，灵活应用相应的税收优惠政策。

⑶具备相当的经济实力

进行筹划的公司必须具备一定的经济实力，才能承担筹划所发生的费用及损失的机会效益，若

企业经营规模小缴纳税种单一，对其进行筹划可能会反而增加费用而达不到效果，而一个集团公司，下属几个分公司，经营多种产品，要缴纳多种税种，税负大，就应该考虑对其进行筹划。

从某种意义上说，组织结构简单，税种单一，缺乏筹划空间，筹划发生的费用大于收益，就应考虑放弃筹划。

⑷掌握和了解企业的情况

在进行纳税筹划时，需了解企业的基本状况：

（1）企业的组织形式：

不同的组织形式，其税务待遇也不同，了解组织形式，可以针对不同组织形式提出相应的纳税筹划方案；

（2）企业主要的经营业务和生产经营特点：

不同的经营业务和生产特点有不同的会计处理方法，不同的商品有不同的税率；

（3）财务情况：

纳税筹划的目标要与财务管理目标一致，只有全面了解企业的财务情况才能制定出有