自考00159高级财务会计修改版原创高分学习笔记Word格式文档下载.docx
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它是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论,是会计核算的提前条件。
会计概念;
它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义,也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
会计原则;
又称‘会计准则’。
它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。
会计方法是用来反映和监督会计对象,实现会计目标的手段
基础方法:
包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策,以及科学的会计的程序。
财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工
高级财务会计的概念;
是运用传统的财务会计理论与方法,以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法,对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督。
向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动
高级财务会计的产生;
20世纪40年代
高级财务会计产生的社会经济条件:
第一各国经济不断迅速发张壮大,在股份公司发张的基础上控制公司的兴起和发展,进而集团公司的大量涌现,是财务会计的目标更主要的转向外部报告。
第二国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展,西方国家不仅进一步推行商品资本和货币资本的国际化,而且大规模实行生产资本的国际化,从而促使国际间的贸易和投资不断扩大,突破企业经济活动以国内为主的特征。
第三为满足商品生产发展的资金需要,不仅国内金融市场不断扩大,而且跨国界的大量资金融通及债务亦频繁出现,由此是得国际金融市场亦得以形成。
高级会计的核算内容;
各类企业均可能发生的特殊会计业务、外币交易与折算的会计业务、企业所得税的会计业务、股份上市企业公司信息披露的会计业务、衍生金融工具的会计业务。
特种经营行业的特殊会计业务:
期货交易与经营的会计业务、现代租凭经营的会计业务。
复合会计主体的特殊会计业务:
企业合并的会计业务,集团公司的母公司于子公司以及总公司于所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务,企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。
特殊经济时期的特殊会计业务:
通货膨胀信息披露的会计业务、企业停业与破产清算的会计业务。
外币与外汇:
外币,外国货币的简称是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业贸易、投资等经济活动等经济活动引起的对外结算的业务中。
外汇是外币资产的总称。
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段,包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币,它具备如下条件1是外币表示的国外资产2是在国外能够得到偿付的债权3是可以兑换成其他支付手段的外币资产
记账本位币的选择:
对与发生多钟货币计价核算的会计主体,必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币,并以该货币表述和处理经济业务。
这种作为会计计量基本尺度的货币即记账本位币。
企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
外币业务:
外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。
外币报表折算是指为满足特定的目的,将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表
汇率又称汇价或外汇牌价事指一国货币兑换成另一国货币货币时的比价或比率或以一国货币所表示是的另一国货币的价格。
汇率的标价是汇率以国外货币来表示本国货币的价格,或以本国货币来表示外国货币的价格。
分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的货币为标准折合成一定数额的本国货币直接标价法的特点是外币数外币数固定不变本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法我国也采用这一方法,间接标价法是指以一定本国货币作为标准折合成一定数额的外币。
特点本国货币数固定不变外币数随汇率高低发生变化本国货币大小与汇率高低成正比通常英美国采用间接标价方法但美国对英国采用直接标价法
外汇经营形式分为银行挂牌汇率外汇市场汇率。
外汇付款期限分为即期汇率和远期汇率
汇兑损益是指企业发生的外币业务和折算为记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同与外币兑换发生的收付差额。
汇兑损益的类型;
根据汇兑损益产生的不同分为几种常见的类型交易汇兑损益兑换汇兑损益调整外币汇兑损益外币折算汇兑损益。
外币交易适用于外币计价或结算的交易具有许多表现形式1外币计价的商品购销交易和劳务供应2外币进行结算的借入和出借款项3以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
对已经发生的外币交易,会计上要处理以下问题1外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录2进行汇兑损益计算和账务处理3外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款4报表期末按编报日即期汇率调整各外币账户余额以便报告外币资产和负债。
单一交易观点是指企业将发生的外币购货或销货的业务以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反应的购货成本或销售收入最终取决于它们结算日的汇率。
单一交易观点会计处理要点是1在交易发生日按即期汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账2在编制报表日,若交易尚未结算,按报表编制日即期汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额,并对有关资产、负债收入成本账户进行调查3在交易结算日,按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额并对有关资产负债收入成本账户进行调整
倆项交易观点两是指企业发生的购货销货业务以及以后的账款结算视为两笔交易外币业务按记账本位币的反应够成本或者销售收入取决于交易日的汇率
俩项交易观点下有两种方法处理交易结算前汇兑损益第一种方法是作为以实现的损益列入当期利润表第二种方法是作为未实现递延损益列入资产负债表直到交易结算时才作为以实现损益入账。
两项交易观点被认为符合公认会计准则把汇率变动的影响确认为汇兑损益是较为恰当的,原则上采用两项交易观点的第一种方法单位完全排除第二种方法。
我国外币交易的会计核算原则:
即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价,即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算汇率波动不大的也可以采用按照系统合理的方法确定的以交易发生日即期汇率近似的汇率折算但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
收到护臂投资的账务处理。
A企业收到外币投资额僵硬出资人投人外币是治本折合为记账本位币记账确认实为资本账户的金额。
在折合时,应当按交易发生日的即期汇率折算。
B企业外币筹资的主要渠道是银行借款,因此,企业发生的外汇借款业务,在会计上要进行正核算和监督。
按短期借款核算账户的要求进行账户处理。
C结汇业务的账务处理,是企业想银行结汇,即指企业按规定卖出外汇,银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币对付给企业。
企业记账时,应按实际收到的人民币金额,借记银行存款科目按实际想银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额,贷记有关账户;
借贷方差额计入财务费用--汇兑损益账户。
付出外币业务的核算是企业外汇业务中的付汇业务,一般指收汇业务。
售汇业务是企业想银行购买外汇,银行卖出外汇。
银行售汇是按其挂牌卖出汇率想企业收人民币。
企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。
外币兑换业务的账务处理。
当企业发红是呢过的外币讲义属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当日以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。
外币财务报表的折算意义:
为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况,在年末或编制合并会计报表时,将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财务报表,以及为了确定目的将一种货币表述的会计报表折算为一种货币表述的财务报表。
在外币报表折算中,会计要处理如下问题1选择外币报表的折算标准2处理外币报表折算差额外币报表折算的主要方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法.现行汇率发和时态法。
货币性与非货币性项目法它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币2大类,折算外币报表时,对资产负债表上的货币性项目,按报表编制日的现行汇率折算;
对非货币性项目及业主权益项目,按原入账的历史汇率折算。
折旧,摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算,其他费用则按会计期内的平均汇率折算。
现行汇率法:
它是将列在资产发债表中的所有外币资产项目和外币负债项目,均根据编制报表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算,因而它是一种单一汇率法。
时态发:
时态法是指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当事现行汇率换算,其他资产和负债则依其特性分别按现行护绿和历史汇率换算。
时态原则认为:
监狱外币折算只是一种计量变换程序,是对既定将价值的重新表述。
外币报表折算差额:
是指在报表折算过程中,对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额,又称外币报表折算损益。
阐述我过企业境外经营资产负债表折算的一般原则:
1、资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;
2、利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;
3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
例题:
大众公司收到境外全资子公司中裕公司以美元表示的财务报表。
设中裕公司由打中公司本期期初投资的,共投资1600000元人民币,期初汇率USD1=RMB8,期末汇率USD1=RMB8.6,改期平均汇率USD1=RMB8.3,中裕公司用美元表示的利润表件表1-8、资产负债表见表1-10,折算后人民币表示利润表见表1-9、资产负债表见表1-11.外币利润表各项目的折算如下:
表中“营业利润”,“利润总额”、“净利润”需经计算得出,其他项目均按实际发生的美元数乘以平均利率UAS1=RMB8.3折合为相应的人民币。
具体如下:
1、营业收入:
20000000*8.3=166000000(元)
营业成本:
16000000*8.3=132800000(元)
2、管理费用:
1000000*8.3=8300000(元)
财务成本:
400000*8.3=3320000(元)
3、营业利润=营业收入-营业成本-营业成本-管理费用-财务费用=166000000-132800000-8300000-33220000=21580000(元)
4、营业外收入:
200000*8.3=160000(元)
营业额外支出:
100000*8.3=830000(元)
5、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=2158000+1660000-830000=22410000(元)
6、所得税费用:
900000*8.3=7470000(元)
7、净利润=利润总额-所得税费用=22410000-7470000=14940000(元)
根据以上折算结果编制以人民币表述的利润表见表1-9.外币资产负债表折算如下:
1.资产与负债项目按折算日即期汇率
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