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关于我国固定资产投资审计中存在的问题以及创新的思考
摘要:
随着我国经济体制改革的进一步深化,基本建设投资体制也发生了较大的变化,多元投资主体的格局已初步形成,各种新兴和传统建设项目的复杂性与多样性以及涉及到的方面越来越多,促使审计也应做到与时俱进。
而固定资产投资是企事业单位重要的经营决策活动,对企事业单位的生产和发展有着重要的影响。
本文分析了固定资产投产的概况和意义,以及固定资产投资审计的意义、内容和存在的问题,并且针对问题提出了相应的建议和对策。
并对固定资产投资审计工作的创新展开思考。
关键词:
固定资产投资审计;
问题;
建议;
创新
目录
1引言1
2固定资产投资及固定资产投资审计现状的概述1
2.1固定资产投资的概述1
2.2固定资产投资审计的概述2
2.2.1固定资产投资审计的内容3
2.2.2固定资产投资审计的目标4
3固定资产投资审计中存在的问题和成因,以及应对的建议和对策5
3.1固定资产投资审计现存的问题以及成因5
3.1.1固定资产投资审计现存的问题5
3.1.2固定资产投资审计现存问题的成因6
3.2对于改进固定资产投资审计工作的建议和对策7
4对于固定资产投资审计创新的思考9
4.1创新所需要的主要条件10
4.2创新的主要途径10
结束语11
参考文献12
1引言
在我国社会主义现代化建设中,经济建设是物质基础,而固定资产投资是我国社会主义经济建设的重要组成部分,涉及国民经济各个部门。
为了提高投资效益,深化经济体制改革,加强宏观调控,保证社会主义市场的健康发展,促进综合国力的增长,搞好固定资产投资审计是不可或缺的,有着深刻而长远的意义。
经济全球化的迅猛发展,区域经济一体化的加强,使得经济国界的界限逐渐淡化。
加入世贸组织后,为了与世界接轨,我国社会主义市场经济的建设不断完善,市场也发生着深刻的变革,投资融资体制和财政体制的改革也不断深入,使得固定资产投资审计面临的审计任务也越来越重,因此对固定资产投资审计的技术方法也有了更高和更新的要求。
要求改变过去那种面面俱到、事无巨细的审查方法所导致的审计重点不突出、审计效率低下的问题,加强审计工作在投资过程中的审计和投资效益的审计。
为了适应不断的新变化,必须采用更为科学合理的审计方法并且不断创新审计工作理念。
2固定资产投资及固定资产投资审计现状的概述
固定资产投资是社会固定资产再生产的重要手段,通过建造和购置固定资产的经济活动,即固定资产投资活动,可以使得国民经济能够建立新兴部门,不断的采用先进技术装备,增强国家经济实力,进一步调整经济结构的地区分布,优化产业结构,促进不同地区生产力的发展,从而改善人民的物质文化生活。
这是实现我国的国民经济又好又快发展的原动力,对我国社会主义现代化的建设具有深远而重要的现实意义。
2.1固定资产投资的概述
固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动,就是经济单位通过购买或者是自建的方式获得的,是用于三次产业(农业、工业、第三产业)生产经营,经过较长的时间才能消耗完毕的,以厂房、机器、交通工具、设施、办公场所等形态存在的物质资产,即固定资产再生产活动。
所以固定资产再生产过程包括固定资产局部和全部更新、改建、扩建、新建等活动。
固定资产投资统计的对象是全社会建造和购置新的固定资产的经济活动,涉及了建设准备、设备安装、建成投产的全过程。
按建设性质分,固定资产投资可以分为新建、扩建、改进和技术改造、单纯建造生活设施、迁建、恢复、单纯购置等七类。
而国家进行固定资产投资统计的范围是指全社会的固定资产投资,具体包括:
基本建设项目、更新改造项目、国有单位其他投资、城镇集体经济单位投资、零星固定资产投资、其他投资项目以及集体、私营和个体经济投资项目。
固定资产投资按其建设项目的性质一般可分为新建、扩建、改建、迁建、恢复。
(1)新建:
指“平地而起”、从无到有的新建设的单位。
其中有些建设的单位原有的基础比较小,在经过再次建设后,使得新增加的固定资产价值是原有固定资产原价值的三倍以上的,也算是新建类别。
(2)扩建:
一般情况下是为了扩大原有产品的生产能力,在原有厂地或是其他地点进行增建主要生产车间或主要工程、分厂企业、独立的生产线;
行政单位和事业单位进行的如行政机关增建的办公楼、学校新增的教学楼、医院增建门诊部或病床用房,在原单位基础上所新增的业务用房等。
(3)改建:
一般是指现有企事业单位为了提高产品质量,增加产品品种,采用先进技术,促进产品更新换代,并且促使产品的生产降低单耗,减少成本,加强资源利用效率,对三废有效的治理,保证劳动安全等。
有些企业通过采用新设备、新工艺、新技术、新材料等对现有的设施、工艺条件进行技术改造和更新(包括相应的辅助性生产、生活福利等设施),在充分发挥现有的生产能力下,为了进行填平补齐增建的而不是为了增加本企业主要产品生产能力进行增建的,也属于改建。
众所周知,固定资产投资活动涉及国民经济各个部门,为了使国民经济能持续、快速、稳步、健康的发展,就需要保证固定资产投资审计工作的有效开展。
为了保证固定资产投资项目合法合规进行,就需要充分了解固定资产投资审计工作的重要意义,从思想上更重视固定资产投资审计工作,才能不断的提高固定资产投资审计工作的质量和效益。
2.2固定资产投资审计的概述
审计是由专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料,按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,其目的在于确定被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。
固定资产投资审计是国家机关、内部审计机构,依据《中华人民共和国审计法》及其实施条例、《审计机关国家建设项目审计准则》等法律、法规,以投资活动为主线对参与建设活动的设计、建设、监理、施工、材料供应等诸多单位和环节实施全过程的监督和控制。
将会对固定资产投资设立项目的合法性,进行固定资产投资项目建设的资金来源和使用的合理性,以及该投资项目竣工投产使用后的效益性进行审计监督,以便充分发挥审计的经济监督、经济评价、经济鉴证职能。
2.2.1固定资产投资审计的内容
固定资产投资审计是一项政策性极强,涉及面广泛、时间较长、意义深远的综合性审计工作,因此对所审计的内容需要严格按照相关的规定和制定的审计方案去审计。
固定资产投资审计的范围按照工程用途可以分为生产性建设项目投资的审计和非生产性建设项目投资的审计。
将直接用于生产或是为了满足生产需要而建设的项目,是生产性建设项目,包括工业、农业、水利、商业等建设项目。
而那些主要是为了满足于人们不断提高的物质文化生活水平所需要建设的项目,是非生产性建设项目,如办公楼、公共设施、宾馆、住宅以及为科教文卫事业的发展等建设的项目。
总而言之,凡是可归属于银行贷款、自筹、国家拨款、国有投资占控股地位等这些建设项目,并且可构成固定资产投资的项目都属于固定资产投资审计的审计范围。
无论是生产性建设项目还是非生产性建设项目,对其的审计都可以从以下三个方面进行:
(1)对于固定资产投资项目建设程序执行情况的审计。
因为固定资产投资项目建设需要审批的程序较多,所以,一般情况下,项目建设期的设计都需要较长时间。
在这个较长的审计过程中其审核的重点是建设单位执行建设程序的技术经济活动,像项目建议书、可行性研究报告、初步审计、概算的批复、工程许可的审核以及建设项目的决策是否科学和建设项目是否经过有关职权部门的批准(发改委、环保、国土等部门),要严查自批自建项目,同时还需要关注建设项目的施工是否得到建设主管部门的批准。
重中之重是要审查项目法人负责制、合同管理制、招标投标制、项目资本金制和工程监理制,这就是所谓的审查落实“五制”。
项目法人就是负责和那些为项目提供劳务与服务的设计、施工、供货、监理等单位签订经济合同,对其的审计主要是审查签订的经济合同是否符合国家的法律、法规,在执行中是否有违约或违法行为。
(2)对于固定资产投资建设项目资金来源和使用情况的审计。
一般情况下,在进行项目投资时,其投入的资金数额都是巨大的,为了使固定资产投资项目的资金可以合规有效的运用,在审计过程中应着重审查以下内容:
建设资金来源的合法性以及建设资金是否按照投资计划及时到位,有无延误工期或增加资金等现象同时需要注意建设资金在使用过程中是否符合法律的规定,有无非法转移、挪用、侵占等违法违规问题,还有建设项目财务收支的审计和建设项目成本的审查。
其中建设成本是固定资产投资项目在建设过程中消耗的人力和物力的货币表现,对它的审计应该是重中之重,其包括的内容是:
是否存在不正当的超支问题;
设备、材料等物资是否按照设计要求进行的采购,其价格、运输和保管费用的核算是否准确、真实,有无盲目采购、抬高设备价格、加大材料采购成本等问题和应该缴纳的各项税费是否按规定计算,有无及时计提,有无偷税、漏税和滞纳税费的现象。
(3)对于固定资产投资建设项目竣工决算的审计。
建设项目竣工决算是建设单位编制的以货币量和实物量为计量单位,综合反映竣工项目或单项工程的建设成果和财务情况的总结性报告文件。
首先,审查施工单位编制的工程结算的真实性,包括审查建设项目的成本,同时需要重视在建工程和已经完工的工程是否划分准确以及待摊投资分摊是否合理;
应交付使用的固定资产明细表是否合规。
其次,审查施工单位编制的工程结算的正确性,例如工程计算上有无多计、重计、漏计;
审查材料价格差异调整是否有法律依据;
审查工程类别划分是否合理,定额单价是否准确,有无提高定额单价。
再次,审核耕地占用税、印花税、代扣代缴的各项税的缴纳情况,是否及时缴清,有无漏税、偷税以及欠税等损害国家利益的行为。
最后,审计建设项目资金使用的情况,比如是否按用途合理使用建设资金以及有无挤占挪用建设资金;
审查建设资金在使用上的手续制度和内部控制制度是否健全,审查投资包干节余提取的是否合理。
2.2.2固定资产投资审计的目标
从上述的固定资产投资项目建设上看,建设项目追求的是“质量、工期、投资”三大目标。
因此,固定资产投资建设项目审计的目标是:
真实、合法和效益性。
我们可知在进行监督管理时应当以节约投资、减少损失浪费为监督管理的目标,以提高投资效益,净化建设市场,促进廉政建设为追求。
具体来说,我国固定资产投资审计的具体目标要做好以下几个方面:
(1)贯彻执行国家制定的关于固定资产投资的法规、政策、制度,并加强对其执行情况的监督,从而保障投资建设的顺利进行,有效维护经济秩序。
(2)不断的优化投资环境,促进建筑市场的发育,为固定资产投资能够按照合理的规模展开创造基本条件,从而可以更好的为国家宏观调控服务。
(3)建立健全固定资产投资项目的各项管理机制,帮助有关的管理单位、建设单位以及参建单位改善管理,加强内部控制,提高自己使用效益。
(4)完善监督制度,加强各级的监督,查处违规违纪问题,促进节约投资,保护国家和人民利益。
上述对固定资产投资审计的内容和固定资产投资审计的目标的论述,可知固定资产投资审计的重要意义:
一是,最大限度地保障国家建设项目设立要合法,防止盲目、重复的建设,避免造成国家土地资源以及生产资料的严重浪费。
二是,有效的保障国家建设项目资金的合法性、真实性和效益性,促使投资单位严格履行国家规定的基本建设程序,遵守相关基本建设的法规,减少国家资金的损失,起到防患于未然的作用。
3固定资产投资审计中存在的问题和成因,以及应对的建议和对策
本文上部分介绍了固定资产投资以及固定资产投资审计的内容,就是为了引出固定资产投资审计中现存的问题。
因为,改革开放不断的向全方位、
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