中级会计实务会计政策会计估计变更和差错更正Word下载.docx
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1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。
1)对会计原则的理解
会计原则有一般原则和特定原则。
会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则,而不是笼统地指所有的会计原则。
这里所说的政策是企业可以选择的,如会计信息质量特征中的谨慎性。
企业对一个事项可以选择谨慎处理,也可以选择不进行谨慎处理。
如计提各项减值准备这一事项,在我国有一段相对比较长的时间内并没有要求企业计提减值准备,当时的会计核算没有体现谨慎性的要求,当企业对各项资产计提减值准备时就体现了谨慎性的要求,这就是一种选择。
实际上一些会计信息质量的要求(原则)属于较高层面上对会计实务处理的要求,最终一般要体现在具体的会计核算方法上。
2)对会计基础的理解:
从会计实务的角度看,可供选择的会计确认基础有权责发生制和收付实现制。
在我国,企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。
之所以又将其确定为一种政策的原因是:
没有哪一家企业做会计处理时完全遵循了权责发生制这一会计计量基础,如:
大多数企业要编制现金流量表,而现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表,这说明了企业有此环节可能还需要收付实现制进行相关的确认、计量与报告,因此应该是企业可以选择的,并不是强制的。
会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
企业在进行会计核算时,应当按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。
3)对会计处理方法的理解
具体的会计处理方法,是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。
在大多数情况下,会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。
企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。
【重要说明】从上面角度来分析,折旧方法的变更也应该属于政策变更,但根据企业会计准则讲解的相关明确规定,折旧方法变更属于估计变更。
因为对于整个固定资产而言,其折旧总额是一定的,折旧方法的改变只是改变了每一年的折旧金额,故被定义为估计变更。
3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础
企业在国家统一的会计制度允许选择的会计政策中选择适用的具体会计原则、会计基础和会计处理方法,是企业进行会计核算的基础。
4.会计政策应当保持前后各期的一致性
会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息,以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。
如:
可比性要求,既包括不同企业之间的政策可比,也包括同一企业内部会计处理的可比。
因此,企业通常应在每期采用相同的会计政策。
即企业在进行会计核算时,应当以会计信息质量特征为指导,根据选择的具体会计原则、会计基础和会计处理方法进行确认、计量和报告。
企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更,以保持会计信息的可比性。
但只要有合理的证据,符合一定的条件,企业的会计政策也是可以变更的。
5.实务中某项交易或者事项的会计处理,具体准则或《企业会计准则――应用指南》未作规范的,应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理;
待作出具体规定时,从其规定。
企业在会计核算中所采用的会计政策,通常应在报表附注中加以披露,需要披露的会计政策项目主要有以下几项:
(了解)
1)财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2)合并政策,是指编制合并财务报表所采纳的原则。
3)外币折算,是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
4)收入的确认,是指收入确认的原则。
例如,建造合同是按完成合同法确认收入,还是按完工百分比法或其他方法确认收入。
5)存货的计价,是指企业存货的计价方法。
6)长期股权投资的核算,是指长期股权投资的具体会计处理方法。
7)坏账损失的核算,是指坏账损失的具体会计处理方法。
8)借款费用的处理是指借款费用的处理方法,即是采用资本化还是采用费用化。
(二)会计政策变更的概念
会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
将定义划分为两段来理解,前半句话主要强调是对相同的交易或者事项;
后半句主要强调是由一种政策改变为另外一种不同政策。
【例题1】下列交易或事项中,属于会计政策变更的有( )。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B.固定资产预计使用年限由8年改为5年
C.低值易秏品由一次摊销法改为五五摊销法
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
二、会计政策变更的条件
主要讲解会计政策变更的条件以及不属于会计政策变更的情形。
1.会计政策变更的条件
企业选用的会计政策不得随意变更,但在符合下列条件之一时,企业可以变更会计政策:
1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更:
是指按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的会计政策。
在这种情况下,企业应按规定改变原会计政策,采用新的会计政策。
2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息:
是指由于经济环境、客观情况的改变,使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
在这种情况下,应改变原有会计政策,按新的会计政策进行核算,以对外提供更可靠、更相关的会计信息。
企业因满足上述第
(2)条的条件变更会计政策时,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。
如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照前期差错更正的方法进行处理。
2.下列情况不属于会计政策变更:
1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
例如,某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的,企业按经营租赁会计处理方法核算。
该企业原租入的设备均为经营性租赁,本年度起租赁的设备均改为融资租赁,由于经营租赁和融资租赁有着本质差别,因而改变会计政策不属于会计政策的变更。
2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
该企业改变低值易耗品处理方法后,对损益的影响并不大,并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大,属于不重要的事项,因而改变会计政策不属于会计政策变更。
【例题2】以下各项会计政策变更事项中,符合现行企业会计准则规定的有( )。
A.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策
B.会计准则要求变更会计政策
C.因更换了董事长而改变会计政策
D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法
三、会计政策变更的会计处理
(一)企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的,应当按照国家相关规定执行。
首次执行《企业会计准则(2006)》的,应依据第38号准则的相关规定处理。
(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理。
如企业于2006年购入一项投资,在2008年决定改为公允价值计量,若追溯调整,则2006年、2007年的公允价值资料企业应当可以可靠获得,如果无法获得,则就无法追溯。
会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
归纳:
会计政策的变更,1)如果是法规要求的,按照法规要求的进行相关处理;
2)会计政策变更,原则上进行追溯调整,但是追溯调整的前提是累积影响数可以合理的、可靠的计算;
3)如果累积影响数不能可靠计算,则按照未来适用法进行处理。
所以,会计政策变更有两种处理方法:
一种是追溯调整法,一种是未来适用法,追溯调整法是首选的。
但是追溯调整的不一定都是会计政策变更,比如,企业原来持有某企业10%的股权投资,采用成本法核算,后又追加投资10%,改为权益法核算,需要追溯调整,但不属于会计政策变更,因为追加投资前后属于两种不同的事项(投资的性质发生了变化),不是针对同一事项采用不同的会计处理方法,不符合政策变更的定义。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法的运用通常由以下几步构成:
【例16-1】20×
7年1月1日,甲股份有限公司按企业会计准则规定对建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法,公司保存的会计资料较齐备,可通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为33%,税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。
该公司按净利10%提取法定盈余公积,两种方法计算的税前会计利润见表。
表16-1 不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位:
元
年 度
完工百分比法
完成合同法
20×
3年以前
2000000
1500000
3年
1200000
1000000
4年
900000
5年
800000
6年
1300000
1100000
7年
1600000
完工百分比法是根据完工进度确认收入,但是完成合同法是需要在合同完成后才进行确认,而不是在建造过程中进行确认。
所以总体上来看,完工百分比法确认的收入在前,完成合同确认的收入在后。
在计算累积影响数的时候,首先计算税前的差异(本题已经给出);
然后再计算所得税的影响,最后计算税后差异,从而得出累积影响数。
根据上述资料,甲股份有限公司的会计处理如下:
(1)计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数,见表16-2
表16-2 改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 单位:
年度
完工百分比
法(新政策)
完成合同
法(旧政策)
税前差异
所得税影响
税后差异
500000
165000
335000
200000
66000
134000
-300000
-99000
-201000
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