高级财务会计分录汇总Word下载.doc
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①出租资产的账务处理;
固定资产——出租资产
固定资产——自有资产
②计提折旧账务处理
其他业务成本——折旧费
累计折旧
③收到租金
主营业务收入
④到期收回资产
固定资产—自有资产
固定资产—出租资产
二、融资租赁
1、承租人租赁开始日
(1)判断租赁类型
(2)确定租赁资产入账价值
A最低租赁付款付款额现值
最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额
最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数
B选择租入资产入账价值
最低租赁付款额与公允价值较低者
C计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值
D编制分录
固定资产—融资租入固定资产
未确认融资费用
长期应付款—应付融资租凭款
初始直接费用计入资产价值:
2、未确认融资费用的分摊
(1)选择融资费用分摊率
(2)在租赁期内采用实际利率分摊融资费用
日期①
租金②
确认的融资费用③=期初⑤*分摊率
应付本金减少额④=②—③
应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④
(3)编制会计分录
支付租金:
长期应付款——应付融资租赁款
分摊融资费用:
财务费用
第五章衍生金融工具
一、衍生金融工具的一般业务核算
(一)远期合同业务的账务处理
1、公允价值变动
衍生工具——远期合约
公允价值变动损益
2、处置
投资收益
(二)商品期货
1、拨付资金
存出保证金——某期货公司
2、下交易指令购买合约
衍生工具——期货合约
存出保证金——某期期货公司
3、月末确定公允价值变动损益
4、卖出期货
合约平仓:
投资收益
二、套期保值核算
(一)公允价值套期
1、将库存商品转入套期项目
被套期项目——库存商品A
库存商品A
2、结转工允价值变动
套期工具——衍生金融工具B
套期损益
3、借:
套期损益
4、出售库存商品,结转成本
主营业务成本
5、收到套期工具结算款
(二)现金流量套期业务
1、确认衍生金融工具公允价值变动
套期工具——衍生金融工具Y
资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)
2、销售商品
3、衍生金融工具结算
4、;
转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入
资本公积——其他资本公积(套期工具价
值变动)
、工具产生衍生金融工具
1、借:
衍生金融工具——看涨期权
2、借:
若以普通股净额结算,则:
股本
资本公积——股本溢价
高级财务会计分录
(二)
第六章合并会计
(一)
一、同一控制下的吸收合并
1、以现金支付方式
存货
固定资产
等
应付账款
资本公积
等
银行存款(支付的合并款)
资本公积(取得资产与支付合并款的差)
(注:
负数计借方,冲原资本公积,不够冲减时,从盈余公积中减)
2、以非现金方式
取得资产
取得负债
用于取得合并权的资产如无形资产
差额:
资本公积
3、以承担债务方式
4、以发行权益性证券方式
股本(发行面值)
二、同一控制下新设合并的财务处理
资本公积(差额)
三、同一控制下的控股合并
长期股权投资——某公司(净资产)
银行存款(支付价款)
借或贷:
四、合并费用(同一控制下的合并)
管理费用—合并费用(评估费,审计费)
资本公积(发行股票支付的佣金)
五、非同一控制下,一次性交易
取得资产(公允价值)
取得负债(公允价值)
银行存款(兼并费+直接相关费用+审计费、评估费)
商誉(净资产>
兼并付款费用)
或贷:
营业外收入(净资产<
六、非同一控制下多次交易实现合并的
第一次投资,未形成重大影响,共同控制:
成本法
第二次投资,形成控制:
权益法
第三次投资,购买:
取得负债
营业外收入
第七章合并会计
(二)
一、非同一控制下合并
(一)取得全部股权
1、投资建立全资公司的合并报表
股本—B公司
长期股权投资—B公司
2、购买子公司全部股权的合并账务报表
(1)母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值
①购入:
②抵消:
盈余公积
(2)母公司以高于账面价值购入
①合并成本等于被购买方的公允价值
②合并成本低于被购买方公允价值
长期股权投资
③合并成本大于被购买方公允价值
商誉
抵消分录:
第一笔:
商誉
第二笔:
存货(公允—账面)
固定资产
无形资产
应付债券
(3)母公司以低于账面价值的投资成本购入
盈余公积
固定资产(净值)
(二)母公司购买子公司部分股权
1、以账面价值购入子公司部分股权
少数股东权益
2、以高于账面价值购入
(1)借:
股本(账面价值*所购股份比例)
(2)按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值
存货(公允—账面)*持股比例
3、以低于账面价值的投资成本购入
(2)借:
二、同一控制下企业合并控制取得日
(一)母公司获得子公司全部股权的
1、购买日:
长期股权投资(取得的净资产)
股本(发行面值)
盈余公积(所购公司的账面价值转入)
2、抵消分录:
股本(所购公司的股本)
(二)母公司获得子公司部分股权:
长期股权投资(净资产*比例)
股本(面值)
盈余公积(账面价值*比例)
第八章合并会计(三)
一、集团内部投资的抵消
(一)集团内部权益性投资的抵消
1.将成本法下的投资转为权益法:
长期股权投资(实现的利润)
投资收益:
(分配的利润)
抵销投资:
未分配利润
少数股东权益(净资产*比例)
子公司实现利润,抵消投资收益:
净利润
净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润
未分配利润—年初
提取盈余公积
分配给母公司的利润
未分配利润—年末
非全资子公司的情况下:
少数股东权益
对股东的分配
(二)集团内部债权性投资
1.投资与负债抵消:
应付债券
持有至到期投资
2.投资收益与费用抵销:
在建工程
财务费用
二内部交易事项的抵消
(一)内部购进存货售出的抵消处理
营业收入
营业成本
(二)内部购进存货全部未对外销售
营业收入(内部销售)
营业成本(母公司的存货成本)
存货(内部销售毛利)
(三)内部购进存货未全部对外销售
营业收入(内部售价)
营业成本(存货成本加已实现的利润)
存货(未实现的内部销售损益)
(四)连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消
营业成本(上期未实现的内部损益)
三、内部固定资产交易的抵销
营业收入(销售企业的内部销售收入)
营业成本(销售企业的内部销售成本)
固定资产(销售企业的内部销售利润)
(一)当期购入并计提折旧的固定资产
管理费用—折旧费
(二)内部交易固定资产在用期间的抵消
示未分配利润—年初(未实现利润部分)
固定资产—原价
固定资产—累计折
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