第三章WORD会计文档格式.doc
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o2.银行存款的核算
o
(一)设置的账户
o
(二)核算例题
o(四)其他货币资金的核算(62页下)
o1.其他货币资金的概念与内容
o2.其他货币资金的核算
o
(1)设置的账户
o
(2)核算例题(见63页)
o(续例5,见下页)
o【续例5】使用银行本票存款购买材料50000元,增值税进项税额8500元。
材料验收入库。
o借:
原材料50000
o应交税金—应交增值税(进项税额)8500
o贷:
其他货币资金—银行本票存款58500
o【续例5】剩余银行本票存款1500元以划回,存入开户企业的银行存款户头。
银行存款1500
其他货币资金—银行本票存款1500
o二、交易性金融资产的核算
o1.金融资产与交易性金融资产的概念
o金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。
o为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢?
这是因为西方国家应收账款、应收票据既可以到银行里贴现,也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物,所以它们都属于金融资产。
在我国,应收账款没有国外流通范围广,但是随着经济体制改革的再深入,将来也可能可以流通,因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。
o交易性金融资产的概念(见教材63页账中上)
o企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等,目的是在涨价或者急需资金时随时将它们卖出去,取得价差收益。
比如,某企业资金多余100万元,以每股5元的价格买进股票20万股,这20万股股票就是交易性金融资产,等到每股涨到6元时卖掉,每股赚1元,可以赚取20万元。
所以这种金融资产,是用于做买卖的,故称交易性金融资产。
o2.交易性金融资产的入账成本(63页中间段落)
o企业取得交易性金融资产时,按照取得时的公允价值计量,作为取得成本核算。
o取得交易性金融资产时发生的相关交易费用,包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等,直接计入当期损益,即借记“投资损益”账户。
o购买交易性金融资产时支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息,不能计入交易性金融资产成本,而是作为“应收股利”或“应收利息”核算。
o为了理解上面“取得成本”的确定,应把握的几个日期:
宣告日、派息日、股权登记日、除权日
o例如:
某上市公司,2011年3月1日在证券报上宣布(宣告日):
3月28日将每股派发0.50元的股利(派息日),请未过户的股票持有者在3月12日至14日之间速来公司办理过户手续(股权登记日),3月15日及以后购买的股票由原股东得息(除权日)。
o前页述及的“公允价值”是什么意思呢?
是在公平交易的情况下,熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。
o3.交易性能金融资产核算设置的账户
o3.设置的账户
o
(1)交易性金融资产——成本
——公允价值变动
o
(2)公允价值变动损益
o(3)应收股利
o(4)应收利息
o(5)投资收益
o(有关账户的图式见下页)
o交易性金融资产—成本
o取得交易性金融资产的成本销售交易性金融资产时注销成本
o期末结余金融资产的成本
o交易性金融资产—公允价值变动
o资产负债表日交易性金融资产公允资产负债表日交易性金融资产公允
价值大于账面余额的差额价值小于账面余额的差额
交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产(成本)±
交易性金融资产(公允价值变动)
公允价值变动损益
资产负债表日交易性金融资产资产负债表日交易性金融资产
公允价值小于账面余额的差额公允价值大于账面余额的差额
期末将发生额转入“本年利润”账户,期末余额为零。
投资收益
借
(1)发生的投资亏损
(2)月末将取得的投资净收益转入“本年利润”账户的贷方
贷
(1)取得的投资收益
(2)月末将发生的投资净亏损转入“本年利润”账户的借方
o4.核算例题
o例题6。
63-64页。
o
(1)2006年8月1日的分录,按购买价格2万元确定入账成本。
1万元的交易费用计入当期损益。
o
(2)2006年8月31日股票下跌时的会计处理。
o(3)2006年9月30日的会计处理。
三、应收及预付款的核算(64)
o
(一)应收账款与坏账准备的核算
o1.应收账款的核算
o
(1)应收账款包括的内容:
销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。
o
(2)设置的账户:
应收账款。
o(3)核算例题:
见例题7。
o2.坏账准备的核算
o
(1)坏账、坏账损失的概念:
65页。
o
(2)坏账确认的条件:
o(3)当年计提坏账准备金金额的计算
o=年末应收账款余额×
计提比例-“坏账准备”账户的贷方余额+“坏账准备”账户的借方余额
o其中,计提“坏账准备”的比例如何确定,可以参见65页的表3—1。
o年末,编制会计分录并登记账户以后,“坏账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应收账款×
计提比例”所得出的结果。
o(4)设置的账户:
“坏账准备”、“资产减值损失”。
(在黑板上画出)
o(5)坏账准备的核算例题:
见65—66页例题8、9。
o
(二)应收票据的核算
o1.商业汇票的概念及分类(66页)
o2.设置的账户:
应收票据
o(与“应收账款”账户相同,区别在于“应收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议;
而“应收票据”核算的对象是买卖双方使用的结算方式为商业汇票)
o3.应收票据的核算例题:
见66页例题9。
o(三)预付账款、其他应收款的核算
o1.预付账款的核算
o
(1)某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘,造价1000万元,开工前预付造船厂300万元。
海运企业的分录:
预付账款——武昌造船厂300万
银行存款300万
o
(2)收到武昌造船厂交来远洋轮一艘,验收合格,以银行存款支付剩余价款700万元。
固定资产——远洋轮1000万
银行存款700万
o预付账款300万
o2.其他应收款的核算
参见61页例题2。
四、存货的核算
o
(一)存货的概念和内容
o
(二)原材料的核算
o1.原材料购进的核算
见72页例题11
o2.原材料发出成本的计算方法(68—72页)
o有个别计价法、先进先出法、加权平均法(月末一次加权平均法、移动加权平均法)、后进先出法。
(掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题)
o在物价持续上涨的情况下,由于后进先出法过于稳健,加之国际会计准则不提倡使用这种计算方法,所以,我国2007年开始执行的企业会计准则取消了这种方法。
o3.原材料发出的核算
o
(1)原材料计入成本费用的原则:
见72页下。
o
(2)原材料发出核算的会计分录:
见72页例题12。
o(三)期末存货数量的确定方法
o有永续盘存制、实地盘存制两法(67页)
o(掌握它们的概念或特点以及适用范围)
o它们的适用范围是:
实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。
除此以外的存货都应该采用永序盘存制。
第三节长期资产的核算
o一、长期资产概述
o
(一)长期资产的概念
长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的且使用期限较长的资产。
o
(二)长期资产的内容
长期资产包括长期金融资产、固定资产、无形资产等内容。
o二、长期金融资产和长期股权投资的核算
o
(一)长期金融资产的核算
o1、长期金融资产的概念和内容
o变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产,包括持有至到期投资、可供出售金融资产两项。
o2、持有至到期投资的核算
(1)持有至到期投资的概念:
见教材73页。
o概念中涉及的“衍生金融工具”是怎么回事?
金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证,包括基本金融工具、衍生金融工具两种。
基本金融工具是指企业源生的借据、债券、股票等。
衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的,它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券等。
其中的期货合约:
是指在交易所达成的,受法律约束的,并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。
(本课不要求深记“衍生金融工具”)
o2)持有至到期投资的核算
o①设置的账户
持有至到期投资——成本
取得的持有至到期投资的成本持有至到期投资的到期收回数额
持有至到期投资尚未到期数额
“持有至到期投资”的入账价值=公允价值+交易费用
o②核算例题
o见74页例题16。
o其中分录2的利息收入=本金×
利率×
计息期=10000×
6%×
1年=600元
o(凡未说明是年利率、月利率的,都是指年利率,这是国际惯例)
o3、可供出售金融资产的核算
o
(1)可供出售金融资产的概念:
教材74页。
o概念中“初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产”怎样理解?
比如,买来的国库券不准备持有至到期,但有把握超过一年,因此,它不属于“交易性金融资产”,不属于“持有至到期投资”,也不属于“长期股权投资”,而应属于“可出售金融资产”。
o
(2)设置的账户
o“可出售金融资产”,该账户与“持有至到期投资”账户的使用方法相同。
o(3)核算例题
o见教材74—75页。
o
(二)长期股权投资的核算
o1、长期股权投资的概念
o新会计准则未规定概念,我们总结如下:
o长期股权投资,是指通过购买上市公司的股票,或者通过企业合并,或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质,并且长期持有这种投资,就是长期股权投资。
o2、长期股权投资的分类
o分为长期股票投资、其他股权投资两类。
o长期股票投资,就是购买上市公司的股票,能发行股票的公司都是上市公司。
o其他股权投资,向非上市的股
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