资格考试专用注册会计师考试会计章节重要考点总结完整版重点标注Word格式.docx
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应收股利
贷:
投资收益
(2)债券:
应收利息【面值×
票面利率】
投资收益__2.持有至到期投资_借:
贷:
投资收益【期初债券摊余成本×
实际利率】
持有至到期投资—利息调整【差额】__3.可供出售金融资产_
(1)股票:
与交易性金融资产相同
与持有至到期投资相同__
四、后续计量
交易性金融资产_按公允价值后续计量,公允价值变动记入“公允价值变动损益”__可供出售金融资产_按公允价值后续计量,公允价值变动记入“资本公积”__持有至到期投资_按摊余成本后续计量__
五、重分类
1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产
(1)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。
(2)如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即,已过了两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
(3)会计处理
重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不属于会计政策变更。
2.其他问题
(1)初始确认为持有至到期投资的,不得重分类为交易性金融资产
(2)初始确认为交易性金融资产的,不得重分类为可供出售金融资产
六、金融资产减值损失
1.持有至到期投资、贷款或应收款项
_
(1)计算:
账面价值-现值
(2)计提减值后,债券投资收益=现值×
实际利率
(3)可以通过损益转回__2.可供出售金融资产
账面价值-公允价值+/-原计入资本公积的金额
(2)分录:
资产减值损失【快速计算=初始成本-减值时的公允价值】
(或借记)资本公积
可供出售金融资产
注:
应将原计入资本公积的金额(无论借贷方)转入资产减值损失
(3)计提减值后,债券投资收益=公允价值×
(4)股票通过资本公积转回;
债券通过损益转回_
【快速计算】
交易性金融资产处置时影响投资收益=公允价值-初始成本
交易性金融资产处置时影响营业利润=公允价值-账面价值
可供出售金融资产处置时影响投资收益=公允价值-初始成本+资产减值损失
可供出售金融资产处置时影响营业利润=公允价值-账面价值+资本公积
可供出售金融资产资产减值损失=初始成本-减值时的公允价值
【例题】A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,有关股票投资业务如下,所得税率为25%。
(1)2011年7月10日,A公司购买B公司发行的股票300万股,成交价为14.7元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用10万元,占B公司表决权资本的5%。
划分为可供出售金融资产_划分为交易性金融资产__初始确认成本
=300×
(14.7-0.2)+10=4360(万元)
可供出售金融资产—成本4360
应收股利60
贷:
银行存款4420_初始确认成本
(14.7-0.2)=4350(万元)
交易性金融资产—成本4350
投资收益10
应收股利60
银行存款4420__
(2)2011年7月20日,收到上述现金股利。
划分为可供出售金融资产_划分为交易性金融资产__借:
银行存款60
应收股利60_借:
应收股利60__ (3)2011年12月31日,该股票每股市价为15元。
划分为可供出售金融资产_划分为交易性金融资产__公允价值变动
15-4360=140(万元)
可供出售金融资产—公允价值变动140
资本公积—其他资本公积140_公允价值变动
15-4350=150(万元)
交易性金融资产—公允价值变动150
公允价值变动损益150__2011年可供出售金融资产列示金额=300×
15=4500(万元)
影响2011年营业利润的金额=0
影响2011年其他综合收益的金额=140×
75%=105(万元)_2011年交易性金融资产列示金额=300×
影响2011年营业利润的金额=-10+150=140(万元)
影响2011年其他综合收益的金额=0__ (4)2012年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,收到现金股利。
应收股利(300×
0.3)90
投资收益90
银行存款90
应收股利90_借:
应收股利90
应收股利90__ (5)2012年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。
划分可供出售金融资产_划分交易性金融资产__公允价值变动
(13-15)=-600(万元)
资本公积—其他资本公积600
可供出售金融资产—公允价值变动600_公允价值变动
公允价值变动损益600
交易性金融资产—公允价值变动600__2012年可供出售金融资产列示金额=300×
13=3900(万元)
影响2012年营业利润的金额=90(万元)
影响2012年其他综合收益的金额=-600×
75%=-450(万元)_2012年交易性金融资产列示金额=300×
13=3900(万元)
影响2012年营业利润的金额=90-600=-510(万元)
影响2012年其他综合收益的金额=0__ (6)2013年6月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股市价为17元,另支付交易费用12万元。
划分可供出售金融资产_划分交易性金融资产__成本=4360(万元)
公允价值变动=(3)140-(5)600=-460(万元)
银行存款(300×
17-12)5088
可供出售金融资产—公允价值变动460
资本公积—其他资本公积460
投资收益728_成本=4350(万元)
公允价值变动=(3)150-(5)600=-450(万元)
17-12)5088
交易性金融资产——公允价值变动450
公允价值变动损益450
投资收益738__快速计算
处置时影响投资收益=公允价值5088-初始成本4360=728(万元)
处置时影响营业利润=公允价值5088-账面价值3900-资本公积460=728(万元)_快速计算
处置时影响投资收益=公允价值5088-初始成本4350=738(万元)
处置时影响营业利润=公允价值5088-账面价值3900=1188(万元)__ 【例题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券,债券的面值为1000万元,实际支付价款1100万元,另支付交易费用11万元,次年1月5日按票面利率8%支付利息。
该债券在2015年1月5日兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。
甲公司年末计提利息,实际利率为4%。
(1)2012年1月2日购入债券。
划分为可供出售金融资产_划分为持有至到期投资__借:
可供出售金融资产—成本1000
—利息调整111
银行存款1111_借:
持有至到期投资—成本1000
—利息调整111
银行存款1111__
(2)2012年12月31日公允价值为1100万元。
(收到利息的分录略)
划分为可供出售金融资产_划分为持有至到期投资__应收利息=1000×
8%=80(万元)
实际利息收入=1111×
4%=44.44(万元)
利息调整的摊销=80-44.44=35.56(万元)__借:
应收利息 80
投资收益44.44
可供出售金融资产—利息调整35.56_借:
应收利息80
投资收益44.44
持有至到期投资—利息调整35.56__公允价值变动=1100-(1111-35.56)=24.56(万元)
可供出售金融资产—公允价值变动24.56
资本公积—其他资本公积 24.56_按照摊余成本进行后续计量,不需要编制公允价值变动的处理分录。
_ __①可供出售金融资产的摊余成本=1111-35.56=1075.44(万元)
②可供出售金融资产的账面价值=1100(万元)_①2012年末持有至到期投资的摊余成本=1111-35.56=1075.44(万元)
②持有至到期投资的账面价值=1075.44(万元)_ __ (3)2013年12月31日公允价值为1130万元。
实际利息收入=1075.44×
4%=43.02(万元)
利息调整的摊销=80-43.02=36.98(万元)__借:
投资收益43.02
可供出售金融资产—利息调整36.98_借:
持有至到期投资—利息调整36.98__公允价值变动
=1130-(1100-36.98)=66.98(万元)
可供出售金融资产—公允价值变动66.98
资本公积—其他资本公积66.98_按照摊余成本进行后续计量,不需要编制公允价值变动的处理分录。
__①可供出售金融资产的
摊余成本=1075.44-36.98=1038.46(万元)
②可供出售金融资产的账面价值=1130(万元)_①2013年末持有至到期投资摊余成本=1075.44-36.98=1038.
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