参考借鉴农民专业合作社账务处理实务操作docxWord下载.docx
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成员入社投入货币资金和非货币资产时,按实际收到的金额和投资各方确认的价值,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目,按其合作社与成员确认的股金额,贷记“股金”科目,实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记“资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元,存款10万元,农业机械5台评估确认价为3万元,协议确认股金额32万元。
会计分录为:
借:
库存现金20KK00
银行存款100000
固定资产30000
贷:
股金320KK0
资本公积10000
(二)财政直接补助资金的核算
合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途,取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,同时借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目;
用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时,借记“专项应付款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中:
7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农业技术推广,1万元用于成员培训。
①收到补助资金时:
专项应付款100000
②购买管理用固定资产时:
借:
固定资产—办公室70000
—桌椅10000
银行存款80000
同时,转入“专项基金”科目
专项应付款80000
专项基金80000
③用于农业技术推广和成员培训时:
专项应付款—技术推广10000
—成员培训10000
银行存款20KK0
(三)他人捐赠资金的核算
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记“专项基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台,所附发票售价为1.7万元,相关税费及运输费共计0.3万元。
固定资产—拖拉机20KK0
专项基金20KK0
(四)借款的核算
合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人,借款期限在一年以下(含一年)的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;
借款期限在一年以上的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。
【例4】合作社从农村信用社贷款20KK0元,期限6个月,直接转存合作社账户。
短期借款20KK0
【例5】合作社借甲公司30000元,期限为2年,所得支票存入农村信用社。
银行存款—信用社30000
长期借款—甲公司30000
(五)成员往来的核算
合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”科目;
偿还应付款项和发生应收款项时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成员借现金10000元,作为流动资金,期限为6个月。
库存现金10000
成员往来—甲成员10000
【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋,计款1000元,暂欠。
成员往来—乙成员1000
产品物资1000
(六)合作社积累核算
合作社从当年实现的可分配盈余中,按章程规定的比例提取盈余公积时,借“盈余分配—各项分配”科目,贷“盈余公积”科目。
【例8】年终,合作社实现可分配盈余100000元,按章程规定提取10%的公积金。
盈余分配—各项分配10000
盈余公积10000
四、合作社经营业务的账务处理
(一)合作社统一采购生产资料出售给成员,将成员生产的产品收购后对外销售时,账务处理如下:
1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生的相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
合作社将产品物资分配或出售给成员时,借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”(出售给非成员的借记:
“应收款”)等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例9】3月份,肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付5万元,以银行存款支付10万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0.3元;
合作社以3000元/吨的价格出售给成员,成员已交来现金27万元,丙成员欠3万元。
①购入饲料时:
产品物资—饲料250000
库存现金50000
应付款—甲公司100000
②支付运费、装卸费等费用时:
产品物资—饲料3000
库存现金3000
③出售饲料时:
现金270000
成员往来—丙成员30000
经营收入300000
同时,结转成本
经营支出253000
产品物资—饲料253000
2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。
合作社将产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例10】3月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨,用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。
合作社以1万元/吨的价格对外出售,并将销售款50万元存入银行。
①收购肉鸡时:
产品物资—肉鸡400000
库存现金400000
产品物资—肉鸡20KK
库存现金20KK
③对外出售时:
银行存款500000
经营收入500000
经营支出4020KK
产品物资—肉鸡4020KK
(二)合作社为成员代购生产资料,代销产品的模式经营,账务处理如下:
1、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记“成员往来”科目。
采购商品时,按采购商品的价款和实际发生的费用,借记“受托代购商品”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
交付受托代购商品时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”科目,贷记“受托代购商品”科目;
收取手续费的,借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目。
收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等科目。
。
【例11】5月份,某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格,收取为成员代购饲料20吨的购料款,共计50000元;
合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨,期间发生运费及装卸费等费用500元,饲料到达后交付成员;
合作社收取1000元代购费后,将余款500元退回成员。
①收到成员交来的代购款时:
成员往来—各成员50000
②采购饲料时:
受托代购商品—饲料48500
库存现金48500
③交付成员饲料时:
成员往来—各成员48500
④收取1000元代购费时:
成员往来1000
经营收入1000
⑤将余款500元退回成员时:
成员往来500
库存现金500
2、合作社为成员代销产品,收到委托代销商品时,按协议约定的价格,借记“受托代销产品”科目,贷记“成员往来”科目。
售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按协议约定的价格,贷记“受托代销产品”科目,如果实际收到的价款大于协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”科目;
如果实际收到的价款小于协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”科目。
给付成员代销商品款时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
【例12】6月份,肉鸡养殖专业合作社,收到成员委托代销肉鸡10000千克,双方协议约定价格为8元/千克;
合作社以8.5元/千克的价格售出,取得现金85000元,期间发生运输费、装卸费等费用1000元,合作社支付成员代销肉鸡款80000元。
①收到成员交来的委托代销肉鸡时:
受托代销产品—肉鸡80000
成员往来—各成员80000
②售出肉鸡时:
库存现金85000
经营收入5000
③支付成员代销肉鸡款时:
库存现金80000
④支付运输费、装卸费等费用时:
经营支出1000
库存现金1000
(三)、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售,账务处理如下:
合作社收购成员生产的初级产品时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。
合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时,借记“生产成本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社将深加工完成的产品入库时,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。
合作社将深加工产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例13】7月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨,用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。
合作社对肉鸡进行深加工,生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存,期间计提加工人员工资0.8万元,计提加工车间及设备等折旧费0.1万元,用现金支付水电等费用0.2万元。
月底,鸡肉及鸡架全部售完,销售款12万元存入银行。
产品物资—肉鸡81000
库存现金81000
②对肉鸡进行深加工时:
生产成本920KK
应付工资8000
累计折旧1000
④鸡肉、鸡架验收入冷库时:
产品物资—鸡肉、鸡架920KK
⑤对外出售时:
银行存款120KK0
经营收入120KK0
同时
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