注册会计师会计章节练习(2014-10-04)Word格式文档下载.doc
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工程试运转生产的产品完工转为库存商品,该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。
该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为26.4万元,采用直线法计提折旧。
(4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;
假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;
该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
计提减值准备以后,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下:
(5)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。
当日,该生产线停止使用,开始进行改良。
在改良过程中,替换的固定资产的账面价值为100万元,甲公司以银行存款支付工程总价款343.88万元。
(6)2011年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为20万元,采用直线法计提折旧。
2011年12月31日,该生产线未发生减值。
(7)2012年4月30日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,不含增值税的价款为1500万元,增值税率为17%。
预计处置费用为5万元,预计2012年6月30日办理完毕财产移交手续。
(8)2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款1755万元,另实际发生清理费用为5万元。
全部款项通过银行收付。
(1)编制购入工程物资的会计分录。
(2)计算完工时该固定资产的入账价值并编制相关的分录。
(3)计算2010年末该资产计提的减值准备。
(4)计算2011年该固定资产计提的折旧额。
(5)计算2012年6月30日处置该资产产生的净损益并编制相关的分录。
参考答案
(1)借:
工程物资(2200+78)2278
应交税费&
mdash;
&
应交增值税(进项税额)374
贷:
银行存款2652【查看详解】2.问答题 计算题:
昌盛公司2&
times;
10年12月31日,对下列资产进行减值测试,有关资料如下:
(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。
该机器原值为8000万元,累计折旧5000万元,2&
10年末账面价值为3000万元。
该机器公允价值总额为2000万元;
直接归属于该机器处置费用为100万元,尚可使用5年,预计其在未来4年内产生的现金流量分别为:
600万元、540万元、480万元、370万元;
第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;
在考虑相关因素的基础上,公司决定采用5%的折现率。
(2)一项专有技术B的账面成本190万元,已摊销额为100万元,已计提减值准备为零,该专有技术已被其他新的技术所代替,其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
公司经分析,认定该专有技术虽然价值受到重大影响,但仍有30万元左右的剩余价值。
(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2006年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
20&
9年12月31日,昌盛公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。
计提减值准备后,设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。
(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试,发现该公司经营不善,亏损严重,对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
该项投资系20&
9年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。
昌盛公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧5500万元。
9年8月该写字楼的公允价值为2700万元。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质,交换不涉及补价,昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。
昌盛公司根据上述资料,做出如下会计处理:
(1)A机器设备应计提减值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(万元),会计分录为:
借:
资产减值损失1100 贷:
固定资产减值准备1100
(2)专有技术B由于已经被其他新的技术所代替,所以应该全额计提减值准备,即应计提减值=190-100=90(万元),会计分录为:
资产减值损失90 贷:
无形资产减值准备90 (3)20&
9年12月31日C设备账面价值=4900-(4900-100)/8&
3-360=2740(万元) 2&
10年12月31日账面价值=2740-(2740-100)/5=2212(万元) 该项资产的可收回金额为2600万元,可收回金额高于账面价值,不需要计提减值准备。
(4)由于长期股权投资的账面价值2500(8000-5500)万元大于可收回金额2100万元,所以应计提减值=2500-2100=400(万元),会计分录为:
资产减值损失400 贷:
长期股权投资减值准备400 要求:
(1)根据资料
(1)判断昌盛公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并给出正确的会计处理。
(2)根据资料
(2)判断昌盛公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并给出正确的会计处理。
(3)根据资料(3)判断昌盛公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并给出正确的会计处理。
(4)根据资料(4)判断昌盛公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并给出正确的会计处理。
(1)昌盛公司的会计处理是不正确的。
由于该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900(万元)
...【查看详解】3下列关于境外经营的处置的说法中正确的有()
A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益
B.企业处置全部境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
C.企业部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益
D.企业部分处置境外经营的,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额,全部自所有者权益项目转入处置当期损益
E.企业处置部分境外经营的,不需要进行任何处理
4企业授予高层管理者以现金结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应计入()
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.制造费用
D.资本公积
5.问答题 甲公司20&
3年度实现账面净利润15000万元,其20&
3年度财务报表于20&
4年2月28日对外报出。
该公司20&
4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下:
(1)甲公司于20&
4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20&
3年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于20&
1年。
根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。
3年10月,乙公司无法偿还到期借款。
3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。
按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。
为此,甲公司在其20&
3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。
20&
4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。
为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。
4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。
假定税法规定,企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20&
4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。
合同约价款总额为14000万元。
签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。
甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项,根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款,为此,甲公司在20&
4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元,并结转相关成本10000万元。
4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。
甲公司在编制20&
4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20&
7年才可能收回,20&
4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。
甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
主营业务收入5600万元 贷:
应收账款5600万元 (3)20&
4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20&
3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。
甲公司在对外提供20&
3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20&
3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20&
3年度财务报表相关项目的金额。
(4)20&
4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自20&
4年1月1日起执行。
董事会会议纪要中对该事项的说明为:
考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20&
1年12月购入,原值为3600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。
在20&
4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照
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