编辑纳税筹划100篇之91100篇Word下载.docx
- 文档编号:14792682
- 上传时间:2022-10-24
- 格式:DOCX
- 页数:12
- 大小:27.41KB
编辑纳税筹划100篇之91100篇Word下载.docx
《编辑纳税筹划100篇之91100篇Word下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《编辑纳税筹划100篇之91100篇Word下载.docx(12页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
总公司1997年度会计核算亏损200万元;
上述进价及销售收入均为不含税价格)。
该办事处1998年1月~6月收入按上述3种涉税处理方法,纳税额度分别如下:
1.作为办事机构缴税
公司拨来货物有合法经营手续,应回总机构所在地纳税;
办事处在经营地所采购的货物超出《外出经营活动管理证明》的范围,应在经营地纳税。
分别计算公式如下:
(200万元-160万元)×
17%=6.8万元(回机构所在地缴纳)
1000万元×
6%=60万元(在经营地缴纳)
共计缴纳增值税66.8万元。
2.按分支机构缴税
[(1000万元-900万元)+(200万元-160万元)]×
17%=23.8万元(在经营地纳税)
100万元利润按《企业所得税暂行条例》的规定,可弥补总公司上一年度亏损。
3.按独立核算企业缴税
增值税[(1000万元-900万元)+(200万元-160万元)]×
17%=23.8万元
所得税100万元×
33%=33万元
由此可以看出上述3种处理方法纳税额完全不同,第二种方法是最好的。
92、增值税税收筹划案例分析——利用改变贸易方式的筹划
一般说来,对于外贸出口企业,在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征税率的情况下,应选择来料加工方式。
来料加工业务免征增值税,而进料加工虽可办理增值税退税,因退税率低于征税率,其增值税差额要计入出口货物成本。
因此,在这种情况下,进料加工方式业务成本较大;
反之,当料件加工使用的国产料件较多时,因进料加工贸易方式下可办理出口退税,虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本,但与来料加工贸易方式下相比,当耗用的国产料件数额增加到一定程度时,进料的业务成本会等于甚至小于来料的业务成本。
因为,在来料加工方式下,耗用的国产料件越多,因其不能办理退税,会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。
同样,对于生产企业,若开展国外料件加工复出口业务,如上分析,在出口货物用的国产料件少的情况下,应选择来料加工方式;
反之,则应选择进料加工贸易方式。
例1:
某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批,进口保税料件价值1000万元,加工完成后返销A公司售价1800万元,为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元,该化工产品征税率1
7%,退税率13%。
出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)×
(17%-13%)
=20-(1800-1000)×
4%=-12万元
即该企业应纳税额12万元。
建议:
该企业改为来料加工方式,由于来料加工方式实行免税(不征税也不退税),则比进料加工方式少纳税12万元。
上例中销售价格如果改为1300万元,其他条件不变,按进料加工方式:
出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进出口材料)×
(17%-13%)=20-(1300-1000)×
4%=8万元。
显然采用进料加工方式可退税8万元,比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。
可见,对于利润较小的出口货物宜采用进料加工方式,对于利润率较高的出口货物宜采用来料加工方式则税负更低。
另外,在进料加工贸易方式下,无论货物的退税率是否小于征税率,实行“免、抵、退”税收管理办法比实行“先征后退”管理办法,其加工业务成本都要低得多。
因为,按公式计算,二者管理办法下出口货物的增值税负是相同的。
但是,因“先征后退”的程序是先对出口货物征税,然后再退税,这无疑会占用生产企业流动资金,增加资金成本;
而“免、抵、退”税管理办法下,不仅不存在这个问题,而且因出口货物应退税额抵减了当期内销货物的应纳增值税税额而减少了企业增值税金的占用,进而大大降低了资金成本。
上面分析了不同贸易方式或者不同计退税方法对企业成本的影响。
从统筹兼顾原则考虑,出口企业是采用来料加工方式还是进料加工贸易方式,还有一个货物所有权和货物定价权问题。
来料加工方式下,料件的所有权和成品的所有权归外商所有,承接来料加工的企业只收取加工费即通常所称的“工缴费”,出口企业也没有成品的定价权利;
但进料加工下,料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出口企业,因此,也可通过提高货物售价来增大出口盈利,这也是企业贸易筹划的一个方面。
因此,在对出口货物进行税务筹划时,不能不考虑这个问题。
besentencedto被判处……(徒刑)
conservativeadj.保守的;
守旧的93、增值税税收筹划案例分析——利用不同促销方式的筹划
较常见的让利促销活动主要有打折、赠送,其中赠送又可分为赠送实物(或购物券)和返还现金,下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。
某商场商品销售利润率为40%,销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式:
一是,商品7折销售;
二是,购物满100元者赠送价值30元的商品(成本18元,均为含税价);
三是,购物满100元者返还30元现金。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(暂不考虑城建税和教育费附加):
1.7折销售,价值100元的商品售价70元
应缴增值税额=70÷
(1+17%)×
17%-60/(1+17%)×
17%=1.45(元)
利润额=70÷
(1+17%)-60÷
(1+17%)=8.55(元)
应缴所得税额=8.55×
33%=2.82(元)
税后净利润=8.55-2.82=5.73(元)。
2.购物满100元,赠送价值30元的商品
销售100元商品应缴增值税=100÷
17%-60÷
17%=5.81(元)。
赠送30元商品视同销售:
应缴增值税=30÷
17%-18÷
17%=1.74(元)。
合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)。
税法规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税;
税款由支付单位代扣代缴。
为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此,赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为:
30÷
(1+20%)×
20%=7.5(元)。
利润额=100÷
(1+17%)-18÷
(1+17%)-7.5=11.3(元)。
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税额=[100÷
(1+17%)]×
33%=11.
28(元)。
税后利润=11.30-11.28=0.02(元)。
3.购物满100元返还现金30元
应缴增值税税额=[100÷
应代顾客缴纳个人所得税7.5(同上)。
(1+17%)-30-7.5=-3.31(元)。
应纳所得税额11.28元(同上)。
税后利润=-3.31-11.28=-14.59(元)。
上述三方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。
但如果前提条件发生变化,则方案的优劣会随之改变。
从以上分析可以看出,顾客购买价值100元的商品,商家同样是让利30元,但对于商家来说税负和利润却大不相同。
因此,当制订一项经营决策时,先要进行相关的税务问题筹划,以便降低税收成本,获取最大的经济效益。
beardn.胡须
△supportingadj.支持的;
支撑的
94、增值税税收筹划案例分析——利用“分设机构”的筹划
例1.某钢铁生产企业,以钢材为其主要产品,由于附近并无矿山,因而其生产原料主要为废旧钢铁,而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外,主要从本地的个体捡破烂处收购,从外地废旧物资经营单位购进废钢,由于对方可开具增值税专用发票,因而本企业可抵扣进项税额,而按现行税收政策,从个人处收购废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的,因而该钢铁企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额,给企业加重了负担。
该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司,独立法人,独立核算,并经工商机关和公安机关批准,执有特种行业(废旧物资经营)经营许可证,所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司,废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业,并开具增值税专用发票,税率17%。
通过机构处理,钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额,减轻了钢铁企业的税收负担,而废旧物资经营单位虽然名义税负很高,但依据现行财税政策,废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策,由财政返还其应纳税额的70%,因而其实际税负也并不高。
例2.某大型机械生产企业,生产的A类机械属大型笨重商品,一般运费占产品销售额的20%左右,以往做法,由该机械企业销售机械并提供运输服务,将运费包括在销售额中,全额按17%计算销项税额,该企业经研究决定专门成立一个运输公司,独立法人,独立核算,销售的A类机械,销售额不再包括运费,运输由运输公司单独开票结算,而运输公司按3%的营业税税率缴纳营业税,使得这部分运费的税收负担从17%降到了3%,而一般购进大型机械均作为固定资产的管理,因而不涉及购货方扣税问题,所以将运费部分单独核算不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。
例3.某市商业局所属的乳品厂为工业生产企业,内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部,牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。
由于该厂不属于农业生产者,其最终产品也
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 编辑 纳税 筹划 100 91100