中级经济法讲义65讲第48讲一般计税方法应纳税额的计算1Word文件下载.docx
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采取赊销和分期收款方式销售货物
为书面合同约定的收款日期当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天
采取预收货款方式销售货物
为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物
为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;
未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天
纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销货物除外)
为货物移送的当天
纳税人进口货物
为报关进口的当天
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的
为收到预收款的当天
纳税人从事金融商品转让的
为金融商品所有权转移的当天
纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产
为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
增值税扣缴义务发生时间
为纳税人增值税纳税义务发生的当天
【考题1·
多选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,正确的有(
)。
(2013年)
A.将委托加工的货物无偿赠送他人的,为货物移送的当天
B.采取直接收款方式销售货物的,为货物发出的当天
C.委托他人销售货物的,为受托方售出货物的当天
D.进口货物,为报关进口的当天
【答案】AD
【解析】
(1)选项B:
采取直接收款方式销售货物的,为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天;
(2)选项C:
委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
【考题2·
单选题】2014年5月8日,甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同,双方约定总价款为80万元。
6月3日,甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票,6月10日,甲公司收到乙公司第一笔货款45万元,6月25日,甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。
根据增值税法律制度的规定,甲公司增值税纳税义务发生时间为(
(2014年)
A.5月8日
B.6月3日
C.6月10日
D.6月25日
【答案】B
【解析】销售货物或者提供应税劳务的,其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天;
先开具发票的,为开具发票的当天。
【考题3·
判断题】甲公司向乙公司以预收货款的方式销售一批电脑,甲公司增值税纳税义务的发生时间为发出该批电脑的当天。
(
)(2017年)
【答案】√
【解析】采取预收货款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。
【考题4·
单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的说法中,不正确的是(
(2018年)
A.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天
B.采取预收货款方式销售生产工期为2个月的货物,其纳税义务发生时间为发出货物的当天
C.采取赊销方式销售货物,其纳税义务发生时间为收到全部货款的当天
D.纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天
【答案】C
【解析】选项C:
采取赊销方式销售货物,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
【考题5·
判断题】纳税人销售应税货物的增值税纳税义务的发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
)(2018年)
2.销项税额
销项税额=“当期”不含税销售额×
适用税率
(1)销售额的构成
销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。
①含税价格的换算
不含税的销售额=含税销售额÷
(1+适用税率)
【解释】一般下列情形的价款视为含税价款,需要换算处理:
①商业企业零售价;
②普通发票上注明的销售额;
③价税合并收取的金额;
④价外费用;
⑤包装物的押金,但增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税。
单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。
2019年2月,销售服装开具增值税专用发票,取得含税销售额200万元,开具增值税普通发票,取得含税销售额32万元;
将外购的布料用于集体福利,该布料购进价20万元,同类布料不含税销售价为30万元。
适用税率为16%。
根据增值税法律制度的规定,该服装厂当月增值税销项税额为(
)万元。
(2015年改编)
A.32
B.29.4
C.28.6
D.29.9
【答案】A
【解析】将外购的布料用于集体福利,不视同销售货物,无须缴纳增值税。
故该服装厂当月增值税销项税额=(200+32)÷
(1+16%)×
16%=32(万元)。
单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人,2016年8月,甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。
该企业当月的销项税额为(
(2016年)
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【解析】餐饮服务属于生活服务,适用增值税税率为6%。
该企业当月的销项税额=80×
6%=4.8(万元)。
单选题】甲公司为增值税一般纳税人,主要提供电信服务。
2019年2月,甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元,提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。
甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。
甲公司当月的销项税额为(
(2016年改编)
A.14.8
B.15.8
C.19.8
D.30.6
【解析】基础电信服务适用增值税税率为10%,增值电信服务适用增值税税率为6%。
甲公司当月的销项税额=100×
10%+80×
6%=14.8(万元)。
单选题】甲酒店为增值税一般纳税人,2019年3月,甲酒店提供住宿服务取得含税销售额53万元;
出租上月购进的一处房产,取得不含税租金10万元。
已知:
甲酒店对不同种类服务的销售额分别核算。
甲酒店当月的销项税额为(
(2017年改编)
A.4
B.3.6
C.4.28
D.6.35
(1)不动产租赁适用10%的税率,住宿服务适用6%的税率。
(2)甲酒店当月的销项税额=53÷
(1+6%)×
6%+10×
10%=4(万元)。
单选题】甲会计事务所为增值税一般纳税人,2019年1月甲会计事务所提供鉴证咨询服务取得收入500万元(不含增值税,适用税率6%);
出租2016年10月购入的不动产,当月取得现金收入200万元(不含增值税,适用税率10%)。
甲事务所对不同类别的销售额分别核算。
甲事务所当月的增值税销项税额为(
(2018年改编)
A.77
B.42
C.67
D.50
【答案】D
【解析】甲事务所当月的增值税销项税额=500×
6%+200×
10%=50(万元)。
②价外费用
包括
不包括
价外向购买方收取的:
手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费等
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
②符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
③代垫运费:
承运部门的运输发票开具给购买方,纳税人将该项发票转交给购货方
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
【提示】价外费用属于含增值税收入,在征税时先换算成不含增值税收入,再并入销售额计税。
(2)视同销售的销售额
视同销售货物行为或价格明显偏低且无理由时的销售额需要核定,按下列顺序确定销售额:
①按纳税人最近时期同类货物平均售价;
②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;
③按组成计税价格:
Ⅰ.非应税消费品:
组成计税价格=成本×
(1+成本利润率)
Ⅱ.应税消费品:
组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×
(1+成本利润率)/(1−消费税税率)
【例题】
甲企业为增值税一般纳税人,主要从事小汽车的制造和销售业务。
2019年3月,将20辆小汽车对外投资,小汽车生产成本10万元/辆,甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆,平均销售价格15万元/辆,最低销售价格为14万元/辆。
已知小汽车增值税税率为16%,消费税税率为5%,成本利润率为9%。
【解析】增值税销项税额=15×
20×
16%=48(万元)。
上题中,如果该小汽车属于新型车辆,没有同类货物的平均销售价格。
则应该按组成计税价格确定,因小汽车征消费税,故增值税销项税额=[10×
(1+9%)÷
(1-5%)]×
16%=36.72(万元)。
【考题·
单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用税率16%,甲公司主要从事服装的生产与销售。
2019年3月发生如下业务:
销售1000套新款服装,市价为每套200元(不含增值税),将该款服装300套用于员工福利,该款服装成本为每套140元,成本利润率为10%。
根据增值税法律制度的规定,甲公司当月增值税销项税额为(
)元。
A.34000
B.41600
C.34030
D.41854
(1)自产的服装用于职工福利,视同销售,需要确认销项税额。
(2)甲公司当月增值税销项税额=(1000+300)×
200×
16%=41600(元)。
(3)包装物押金的处理
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定的除外。
【提示】包装物租金属于价外费用,视为含税收入,应并入销售额计算销项税额。
【相关链接1】因逾期未收回包装物不再退还或已收取1年以上的押金,应并入销售额(视为含税收入),按照所包装货物的适用税率征税。
【相关链接2】对销售除啤酒、黄酒外的“其他酒类产品”而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额中征税。
单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于租金、押金的增值税销售额的表述中,正确的是(
A.纳税人销售货物收取的包装物租金,不应并入销售额征税
B.纳税人销售货物收取的包装物租金,一律视同包装物押金征税
C.并入销售额征税的包装物押金,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税
D.纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,一律并入销售额征税
(1)选项AB:
销售货物的同时收取包装物租金,应作为增值税价外费用处理,并入销售额征税。
(2)选项D:
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,且时间在1年以内,又未过期(合同约定的期限)的,不并入销售额;
对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核
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- 中级 经济法 讲义 65 48 一般 计税 方法 纳税 计算