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关键词:
费用资本化,利弊,研究开发费用,借款费用,改进建议
TheMeritsandDrawbacksoftheCapitalizationofEnterprise’sCosts
ABSTRACT
Theimplementofcostscapitalizationinenterprise’sdailybusinesshasmadeadifferenceforChineseenterprisesandallaspectsofeconomiclife.Ontheonehand,costscapitalizationconformstothetrendofknowledge-basedeconomyandglobalization,andisalsoinlinewithourgovernment’sdemandatpresentthattechnologicalprowessmustbestrengthenedandeconomicsystemmustbereformed.Ontheotherhand,theproblemsthatareresultsofcostscapitalization’scongenitaldefectsneedtobesolved.ThispaperfirstlyintroducestheapplicationstatusofcostscapitalizationinChina,andthenelaboratesthereasonsofourcountry’senterpriseutilizingcapitalization,andtakestheexampleofR&
Dexpendituresandborrowingcosts,listedtheprocessofthedomesticcostaccountingandinformationdisclosureofcapitalization.Onthisbasis,combiningwithrelevantcasesandresearchliterature,thispaperdiscussesthepositiveandnegativeinfluencesofthecapitalizedcostsappliedinenterprisemanagement,hencemakessomesuggestionsforthepresentrulesontheaspectoftheareaofcost,confirmingconditions,measuringmethodsandinformationdisclosure.Theaimofthefulltextistohelptheenterprisesseekitsadvantagesandgetridofitsdisadvantages,andchooseappropriatecapitalizationprocessingmethodaccordingtotheiractualsituation,andmakesthisinternationallyacceptedaccountingapproachabettercontributiontoChina’seconomicdevelopment.
KEYWORDS:
costscapitalization,meritsanddrawbacks,R&
Dexpenditures,borrowingcosts,suggestionsforimprovement
引言
本文通过对费用资本化相关知识和国内会计处理过程的介绍,探讨这一会计处理对我国企业和全社会所造成的利弊影响,并对现行规定的不足之处提出了相应的改进建议。
以此促使企业规范资本化操作的程序,并引导其科学合理地运用该工具,对促进企业和社会经济的整体发展都具有重要意义。
首先,费用资本化操作流程的规范,有利于企业正确计量相关资产的价值,确定自身利润及资产负债状况,进行科学的盈余管理,进而合理配置长短期利益。
而且,企业资产价值的合理计量,有助于企业整体价值的准确评估和现代产权交易市场的建立。
其次,有助于企业规避和处理税法与会计准则在费用资本化规定上的差别所导致的调整问题。
再次,可以提高企业财务信息的准确性,增强同类企业财务信息的可比性,也便于监管部门对企业财务状况及经营状况进行审计监督。
最后,能够规范企业的融资手段,促进我国资本市场的稳定健康发展,保护广大投资者的利益。
1费用资本化应用现状
在我国现阶段,对内存在改革经济体制和落实科学发展观的因素,对外面临着经济全球化与新一轮技术革命的冲击。
因而参与国际竞争,实施“走出去”战略,成为我国众多企业的必然选择。
而作为资本流动商业语言的会计准则,与国际会计准则进行接轨,是实施这一战略的必备条件。
2006年颁布的新企业会计准则中,増加了允许企业进行有条件费用资本化处理的规定,希望通过这一改进,推动我国企业会计准则与国际会计准则的趋同。
所谓的费用资本化,是指按照权责发生制对企业资金支出中符合相关资产的确认和计量要求的部分予以资本化,即计入相关资产的成本中,作为资产负债表的资产类项目进行管理,其目的是递延经济利益的流出。
可予资本化的费用主要包括企业的研究开发费用、借款费用和职工薪酬等,而资本化的方法主要为全部资本化和有条件资本化,再加上原本一直沿用的全部费用化,及衍化产生的追溯资本化和结果判断法,以致在费用的会计处理上,形成了五种不同的方法。
有条件费用资本化在我国推出后,促使各类企业运用该项会计处理对自身的财务状况进行改善。
一方面,它对我国企业的经营乃至社会经济的发展都产生了影响;
另一方面,它在理论研究界掀起了一场有关费用资本化具体会计处理过程的研究热潮。
在现实结果上,因为有助于摆脱业绩压力,费用资本化操作得到了众多企业的青睐,显著改善了部分企业的财务状况,增加了其在账面上的资产价值,同时也促进了企业的技术创新。
但由于费用资本化实际处理中在费用范围界定,资本化确认条件,以及金额量化标准等方面具有较大的主观判断需求,导致许多企业将其作为调控利润的工具。
而会计准则与税法在相关规定上的差异,则导致了复杂的纳税调整问题。
更有大量企业利用信息披露监管规则的不完善,通过资本化操作来粉饰报表,提供虚假财务信息,达到从金融机构及股市融资的目的,侵害了债权人及投资者的利益。
诸多现象,都给经济社会的长期稳定发展埋下了隐患。
而在理论研究上,近几年来,研究内容涉及费用资本化的文章数量众多,对资本化在理论改进、实务操作及作用影响等多个方各面都进行了探讨。
但仍然存在方向较为片面,视角较为狭窄等缺憾,且大量研究浅尝辄止,未能从整体上深入把握费用资本化对于企业的作用与意义。
其中,多数文章集中于对某一种费用进行资本化操作的过程或问题进行研究,还有大量文章着眼于某项费用资本化具体会计核算的实务操作上,许多学者也对新旧准则在费用处理上的区别,甚至国内外此项业务处理方式上的不同进行了探讨。
与之相比,涉及费用资本化对于企业影响的研究不仅数量较少,且大都立足于该项处理对于企业业绩考评、管理层决策、与资本市场关系等某一方面上,难于指导企业从整体上明晰资本化操作对于自身发展的意义。
2我国企业费用资本化操作动因分析
2.1与企业的长远利益相一致
2.1.1企业资产成本计量和企业整体价值评估的要求
固定资产购建过程中产生的融资成本,无形资产研发所耗费的各项资源,在费用化处理下,并不计入资产价值,使得企业账面上反映的资产的价值将远远低于其实际价值,直接影响到投资者对企业价值的评估。
在理论上,进行企业整体价值评估主要依靠其未来现金流入量的折现,而未来现金流入量的折现率通常采用的是其资产回报率。
这在客观上,也要求对影响回报率的资产成本进行科学合理的计量。
可以说,现代产权交易制度的建立,需要有条件资本化方法的支持。
2.1.2改善企业经营业绩,激励技术创新的必备条件
费用资本化处理所产生的直接结果,是企业当期费用减少,资产价值和当期利润的增加,并降低资产负债率,从而提高企业经营业绩,减轻经营者的利润指标压力。
同时,可以将对经济效益的贡献归集到相关资产上,反映出高新技术对于企业获取超额利润的巨大作用,从而提高企业进行技术创新的积极性。
2.1.3增强企业对外筹、投资能力的客观要求
企业是研发的主体,也是研发投资的主体。
当前,国家政策导向更倾向于通过提供政策支持来促使企业自主研发、自主创新和扩大生产规模以形成规模经济,而不是直接给予资金支持。
另外不少规模较大的公司成功上市,可以通过银行或在股票市场上筹集到大量资金。
采用资本化处理,可以使企业的资产价值和利润增加,在资产负债表上会显示出较低的资产负债率和较高的净资产收益率,在保证企业上市融资和从银行或其他金融机构获取贷款的能力的同时,也增强了企业的对外投资能力。
2.2符合企业利益相关者的需要
2.2.1股东
企业的所有者,即股东,将研究开发和固定资产购建等项目看作是企业对未来收益的一种承诺,希望通过研发活动投入能长期、持续地为他们创造收益。
而理论上这些项目由于存在风险性,股东在对项目进行可行性分析时,需要分析各方面的数据。
采取有条件的费用资本化模式,能使满足条件的投资支出形成相关资产并列入企业财务报表,为判断今后的经济收益提供数据参考。
此外,费用资本化处理所形成的利润和资产的增加,可以在金融市场上通过股价更准确地反映出股东个人财富价值。
费用资本化有利于股东准确衡量自身财富并做出相关决策。
2.2.2职业经理人
对于职业经理人来说,他们自身的收入是根据管理水平在工资收入的基础上给予一定的红利补偿,其中管理水平的评价标准往往是企业的当期收益。
支出费用化处理所造成的资产减少和利润降低的效果,会造成股东对于管理层的不满,直接导致后者收入的减少。
另一方面,无形及固定资产开发项目的收益因具有明显的滞后性,与经营者的有限任期可能背离,使其产生“为他人做嫁衣”的感觉。
因此,会迫使其削减研发支出以获取短期利益,影响企业长期发展。
有条件资本化的引入,正是为了解决这一难题。
2.2.3债权人
债权人独特的地位,债权所具有的固定收益及低风险性,使得债权人并不支持风险性较高的研发项目及部分未来收益不确定的固定资产投资项目。
当企业已选择对项目投资时,债权人在多种会计处理模式中,将更倾向于选择有条件资本化模式。
以下我们对其原因进行分述。
首先,债权人对企业现金流量的索偿权是
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