建筑业企业所得税PPT文档格式.pptx
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(二)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
.一、合同收入会计收入政策解读结果能够可靠估计不能够可靠估计固定造价(4)成本加成
(2)完工百分比法合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
合同成本不可能收回的在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。
.一、合同收入税务处理政策解读结果能够可靠估计交易的完工进度能够可靠地确定;
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
国税函2008875号收入的金额能够可靠地计量;
.一、合同收入税务处理政策解读1.已完工作的已完工作的测测量;
量;
2.已提供已提供劳务劳务占占劳务总劳务总量的比例;
量的比例;
3.发发生成本占生成本占总总成本的比例。
成本的比例。
税税务处务处理理1.累累计实际发计实际发生的合同成本占合同生的合同成本占合同预计总预计总成本的比例。
2.已已经经完成的合同工作量占合同完成的合同工作量占合同预计总预计总工作量的比例。
工作量的比例。
3.实际测实际测定的完工定的完工进进度。
度。
会会计处计处理理采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:
(一)施工中尚未安装或使用尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。
(二)在分包工程的工作量完成之前预预付付给分包单位的款项。
.一、合同收入特殊事项政策解读预收账款增值税2017年6月30日之前纳税义务发生按适用税率缴纳增值税2017年7月1日后纳税义务未发生预缴增值税企业所得税不作为收入财税201758号.一、合同收入特殊事项政策解读工程质量保证金增值税未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间企业所得税完工确认收入国家税务总局公告2016年第69号.一、合同收入特殊事项政策解读1.按工程款结算进度确认收入2.开票确认收入3.收款确认收入.一、合同收入案例政策解读案例1:
建筑企业1月签订一个合同,工程造价约1亿,施工期间预计为2018年6月至2019年7月,付款约定:
按月末确认进度的60%付款,2018年12月底形象收入(完工进度50%)为5000万元。
(不含税)增值税收入会计收入企业所得税收入300050005000.一、合同收入案例政策解读案例2:
待建筑物结构封顶后支付总造价的80%款项,2018年12月底形象收入(完工进度50%)为5000万元。
(不含税)增值税收入会计收入企业所得税收入050005000.一、合同收入案例政策解读案例3:
按月末确认进度的60%付款。
但到12月底由于建议方原因未实际施工,经双方协定支付预付款1000万元。
(不含税)增值税收入0(按1000万元预缴)会计收入企业所得税收入00.一、合同收入案例政策解读案例4:
但由于建设方企业的原因,预计不能收回成本。
(不含税)增值税收入会计收入企业所得税收入300005000.一、合同收入案例政策解读案例5:
按月末确认进度的60%付款,2018年12月底形象收入(完工进度50%)为5000万元,但对方要求开票金额为6000万。
(不含税)增值税收入会计收入60005000企业所得税收入5000(存在风险).二、合同成本会计处理政策解读成本对象单项合同一项资产单项合同多项资产多项合同一项资产.二、合同成本会计处理政策解读成本项目直接人工、直接材料其他直接费用、机械使用费、分包间接费用、共同成本直接计入成本对象分配计入成本对象.二、合同成本会计处理政策解读成本结转结果能够可靠估计结果不能可靠估计完工百分比法直接结转成本.二、合同成本税务处理政策解读成本结转结果能够可靠估计完工百分比法.二、合同成本特殊事项政策解读机械租赁费未配备操作人员(有形动产租赁17%、16%、13%)租用外单位配备操作人员(建筑服务11%、10%、9%)租用内部其他部门不得扣除财税2016140号.二、合同成本特殊事项政策解读1.成本未发生完工百分比下,主营业务成本的确认是按照合同总成本与完工进度计算得出的,可能存在未取得发票、实际支付款项的风险。
2.合同预计损失借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备借:
存货跌价准备贷:
主营业务成本未未经经核定的准核定的准备备金金支出不得扣除税务处理会计处理会会计计准准则则:
合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当费用。
合同完工时转回。
.三、税前扣除凭证管理政策解读国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告国家税务总局公告2018年第28号为加强企业所得税税前扣除凭证管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了企业所得税税前扣除凭证管理办法,现予以发布。
特此公告。
国家税务总局2018年6月6日.三、税前扣除凭证管理政策解读第二条本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。
【解读】本条是关于税前扣除凭证概念的规定。
企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
.三、税前扣除凭证管理政策解读第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;
合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;
关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
【解读】本条是关于税前扣除凭证管理基本原则的规定。
基本原则核心合法性关联性基础真实性.三、税前扣除凭证管理政策解读【解读】本条是关于税前扣除凭证管理基本原则的规定。
基本原则核心合法性关联性基础真实性税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力.三、税前扣除凭证管理政策解读第六条企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
【解读】本条是关于企业取得税前扣除凭证时间的一般性规定。
.三、税前扣除凭证管理政策解读第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。
【解读】本条是关于税前扣除凭证与其他相关资料关系的规定。
.三、税前扣除凭证管理政策解读第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。
内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等【解读】本条是关于税前扣除凭证种类的规定。
.三、税前扣除凭证管理政策解读第九条企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;
对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
.三、税前扣除凭证管理政策解读增值税应税项目已办理登记无需办理税务登记的单位发票或者代开发票小额零星经营业务的个人代开发票或者收款凭证及内部凭证收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等不超过起征点.三、税前扣除凭证管理政策解读小额零星经营业务的个人个人小额零星经营业务个体工商户(小规模纳税人)其他个人按期纳税的,为月销售额20000元以下按次纳税的,为每次(日)销售额500元以下.三、税前扣除凭证管理政策解读第十条企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;
对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证。
【解读】本条是对企业在境内发生非应税项目支出税务处理的规定。
.三、税前扣除凭证管理政策解读缴纳政府性基金、行政事业性收费,征收部门开具的财政票据;
税务机关开具的税收缴款书或完税证明;
拨缴工会经费取得的工会经费收入专用票据;
支付土地出让金取得的财政票据;
缴纳社保费取得的社会保险费专用收据或票据;
缴存住房公积金的住房公积金汇缴书;
公益性捐赠取得的财政部门监制的捐赠票据;
税务部门开具的工会经费代收凭据;
符合规定的广告费分摊协议;
技术成果投资入股递延纳税,接受投资方可以技术成果证书、入股协议、评估报告等资料非非应应税税项项目的支出(包括但不限于):
目的支出(包括但不限于):
.三、税前扣除凭证管理
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