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1.收银机应由专人操作,不应由四人操作二台。
四位柜台小姐操作二台收银机收款,发生错误时,难以分清责任。
在现有情况下,收银员交接收银机时因应仔细清点机内现金,以分清责任。
2.收入现金不应随意放置,应由专人负责接收。
3.会计人员不应管理现金,此项工作应由现金出纳经手。
4.财务经理不可一人既审核又签发支票,二项工作应分工。
案例2
存货的核算
宏达公司拟全盘收购伟业公司,双方在议价时,伟业公司经理强调逐年上升的销售毛利和毛利率,并认为这是很有利的经营因素。
伟业公司过去三年的销售毛利情况如下:
2001年
2002年
2003年
销售额
620000
650000
680000
销售成本
434000
442000
448800
销售毛利
186000
208000
231200
销售毛利率
30%
32%
34%
明诚会计师事务所受聘调查伟业公司的财务报告及会计记录公允性,发现除了下列事项外,各项记录无何不妥:
(1)2001年的期末存货低估了12400元;
(2)2003年的期末存货高估了40800元,公司采用定期盘存制,上述错误在李明调查之前并未发现。
根据以上资料及明诚会计师事务所的调查结果,对伟业公司经理的看法提出你的评价。
答:
先对存货的估算错误进行调整,在此基础上计算调整后的销售毛利率,再对之评价。
期初存货+本期增加存货—期末存货=本期减少存货
(1)由于2001年期末存货低估12400元,导致本期销售成本高估12400元,销售毛利低估12400元,调整后2001年销售毛利为198400元。
成本为421600元,毛利率为32%
(2)2001年期末存货低估12400元,即2002年期初存货被低估了12400元和2002年销售成本低估12400元,导致2002年毛利高估了12400元,调整后2002年的毛利为195600元。
毛利率为30%
(3)2003年期末存货高估了40800元,即销售成本低估40800元,销售毛利高估40800元,调整后2003年的毛利为190400元。
成本为489600元,毛利为28%
调整后的销售毛利率如下:
421600
454400
489600
198400
195600
190400
28%
评价:
该公司近三年的毛利率和销售毛利均是逐年下降的。
案例3
固定资产的核算
刘平想购买—家公司,并已找到了两家条件相仿的求售公司。
两家公司均成立于二年前,资本额为400000元。
两公司均有—间厂房和若干机器,占资产的比例相同,厂房的原始成本为2000000元,估计可使用20年;
机器的原始成本为100000元,估计可使用10年,残值省略不计。
甲公司采用直线法折旧,乙公司采用双倍余额递减法折旧。
至于其他会计方面,两公司甚为相似。
两公司的产品性质与营业特征完全相同。
从审核过的二年财务报表上,得知净利情况为:
年份
甲公司
乙公司
1
120000
110000
2
140000
136000
两公司的出售价相近。
由于甲公司的利润率—直较高,刘平选择甲公司。
另—方面,乙公司现金较多,而且营运资金情况较佳,给他留下深刻的影响。
如果你是—家投资咨询公司的经理,刘平请教你应选择购买哪—家公司,请把你的判断告诉刘平。
判断前应将甲乙公司的净利计算调整为统一口径,然后才可判断。
(1)采用直线法计提折旧时,其两年的折旧额为:
(2000000÷
20+100000÷
10)×
2=220000元。
(2)采用双倍余额递减法计提折旧时,其两年的折旧额为:
第一年折旧额2000000×
20%+100000×
20%=220000元,
第二年折旧额(2000000-200000)×
20%+(100000-20000)×
20%=196000元,
两年的折旧额合计为:
416000元。
(3)双倍余额递减法比直线法多提折旧196000元(416000-220000),即净利减少196000元。
调整后甲乙两公司二年的净利为:
甲公司=120000(第一年)+140000(第二年)=260000元
乙公司=220000(第一年)+222000(第二年)=442000元
乙公司的净利比甲公司高,应选择购买乙公司。
案例4
减值准备的核算
华安股份有限公司(以下简称“华安公司”)是生产一种小型家电的上市企业,该公司2002年12月31日有关资产状况如下:
⑴期末应收账款600000元中,有一部分是对联营企业A销售产品形成的应收款项100000元,该项销售发生在2001年1月。
华安公司获得确切的证据表明A企业财务状况恶化,现金流量严重不足,且A企业目前没有计划对该项应付华安公司的款项进行债务重组。
除对联营企业A的应收款外,剩余的500000元应收账款均为2002年8月销售形成的,债务单位的财务状况良好。
⑵期末存货600000元中,产成品为450000元,原材料为150000元。
12月31日。
华安公司产成品的单位成本为900元,数量为5000台。
2002年6月,华安公司与C企业签订了一份不可撤销的销售合同。
根据该合同,2003年1月2日华安公司按每台1000元的价格向C企业提供产品3000台。
2002年12月31日,华安公司所售该产品的市场价格为950元。
原材料是为生产产品而持有的,其中有50000元已霉烂变质;
2002年12月31日,该批原材料的市场价格为90000元,华安公司没有签订其他不可撤销的销售合同。
⑶期末长期股权投资1000000元中,600000元为2000年8月10日购买的拟长期持有的D企业股票,购入时每股价格为6元。
D企业2002年发生严重亏损,拟于2003年进行清理整顿;
D企业股票2002年12月31日的收盘价为每股6.10元。
期末长期股权投资中的其他400000元为对该公司的合营企业F的股权投资,F企业由于受国际贸易和我国加入WTO后有关规定的影响,生产的产品在国际市场上的销售量将大大减少,预计将出现巨额亏损。
⑷华安公司生产的小家电在市场上的销售情况已出现了明显的恶化现象。
除市场因素外,国家新颁布的有关该行业的管理规定也对公司的进一步发展产生了严重不利的影响。
鉴于这些情况,华安公司管理层已做出决定,拟在2003年转产,不再生产该种小型家电,用于生产原产品的设备账面价值为500000元拟作处置。
⑸期末无形资产为2000年外购的一项与生产产品相关的专利权。
目前市场上已存在大量类似的专利技术,已使华安公司生产的小型家电的销售出现了明显的恶化现象,代替该项专利技术的新专利预计也将面世,华安公司管理层已决定在2003年转产其他产品。
分析判断在2002年12月31日华安公司上述各项资产是否需要计提坏账准备、跌价准备或减值准备?
如需计提,还应计算计提的金额,并说明理由。
答题要点:
答案:
本案例⑴,要分析判断应收款项是否要计提坏账准备,首先要对债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄,以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等方面进行分析;
其次,要关注债务单位是否为本企业的关联方;
第三,根据上述因素判断各项应收账款收回的可能性,确定哪些应收款项可以不计提坏账准备,哪些应收款项应当部分计提坏账准备,哪些应收款项应当全额计提坏账准备。
华安公司期末600000元应收款项中,应收A企业的100000元款项属于与关联方发生的应收款项,账龄为2年。
按照现行会计制度的规定,企业与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备,但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
在本案例中,华安公司的关联方——A企业的财务状况严重恶化,现金流量严重不足,也没有对该笔债务采用债务重组或其他方式偿还的任何计划,华安公司应当根据这些迹象判断是否为该项应收账款全额计提坏账准备。
对于应收款项中的500000元,不属于与关联方发生的应收款项,且账龄不长(5个月),债务单位财务状况良好,华安公司可以根据这些迹象判断是否为该项应收款项计提坏账准备。
本案例⑵,按照现行会计准则和会计制度的规定,存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。
分析存货是否存在跌价的情况,首先要计算确定可变现净值,其次将其与存货成本进行比较,再确定是否发生了跌价。
因此,判断的关键在与如何计算确定各类存货的可变现净值。
计算存货的可变现净值,应当区分产成品和原材料分别确定:
对于产成品存货,要区分有无固定的销售合同,确定估计售价,并据以计算可变现净值;
对于材料存货,要区分持有材料的用途:
对于为生产持有的原材料,不仅要考虑原材料本身的价格变动,还要与产成品的价格减损情况相联系;
对于为出售而持有的原材料,则按一般市场销售价格作为估计售价,据以计算可变现净值。
①根据本案例⑵的情况,对于450000元的产成品中具有不可撤销销售合同的,应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值,再与其成本进行比较,确定是否计提存货跌价准备;
对于产成品中没有固定的或不可撤销的销售合同的,应当按照市场价格作为估计售价计算其可变现净值,再与其成本相比较,确定是否计提存货跌价准备,以及计提的跌价准备的金额。
②对于持有的150000元原材料存货,由于持有目的是为了生产产品,因此,尽管该批材料当日的市场价格低于其成本,也不能直接判断该批材料发生了减值,而应当根据产成品的价值变动情况,确定持有原材料的可变现净值,进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。
对于其中已霉烂变质的原材料50000元,企业可以根据其他迹象考虑是否全额计提存货跌价准备。
本案例⑶,判断长期投资是否发生减值,首先应当区分有无市价,分别情况判断:
对于有市价的长期投资,除了比较市价与成本之外,还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位的损益情况等,判断有无发生减值的迹象。
对于无市价的投资,要根据被投资单位所处经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化等,判断有无发生减值的迹象。
其次,在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下,计算长期投资的可收回金额,再将可收回金额与账面价值相比较,确定是否要计提长期投资减值准备,第三,如要计提减值准备,计算提取减值准备的金额。
①本案例中华安公司购买的D企业股票属于有市价的长期投资,虽然目前的市价高于成本,但华安公司不能仅仅因为该项投资的市价高于成本直接判断不会发生减值。
由于D企业当年发生严重亏损并拟于2003年进行清理整顿,华安公司应当根据这些迹象判断该项投资是否可能发生减值,进而考虑是否要预计可收回金额,确定是否要计提长期投资减值准备。
②本案例中华安公司持有的对F企业4
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