中级财务会计账务处理Word下载.docx
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利率换算成月利率(年利率÷
12)
如6月18日出票,2个月期,到期日为8月18日。
1月31日出票,1个月期,到期日为2月28日。
2、按日表示,从出票日起按实际经历天数计算。
通常“算头不算尾”或“算尾不算头”,即出票日和到期日只能算其中的一天。
利率换算成日利率(年利率÷
360)
如6月12日签发的90天期的票据。
算头不算尾:
6月份19天,7月份31天,8月份31天,则9月10日到期。
不包括9月10日这天。
算尾不算头:
6月份18天,7月份31天,8月份31天,则9月10为到期日。
包括9月10日这天。
应交税费-应交增值税(销项)
票据到期借:
贷:
财务费用P34例9
票据跨期计息借:
应收利息贷:
财务费用
应收票据的转让例,企业采购一批材料,其中材料价款10000元,增值税1700元,将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让,以支付该批材料的货款,同时收到差额款300元存入银行。
(1)表外披露
借:
原材料10000
应交税费1700
银行存款300
贷:
应收票据12000
或者
(2)
应交税费1700
应收票据背书转让12000
票据到期后,借:
或者(3)
应付账款12000
应收票据贴现:
贴现息=票据到期值×
贴现率×
贴现天数÷
360
贴现净额=票据到期值-贴现息
•不带追索权的应收票据贴现
企业将票据不能到期兑现的风险转移给了贴现银行。
不存在或有负债。
贴现时,借:
财务费用
贷:
例,企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现,银行规定的月贴现率为0.6%。
贴现息及贴现款的计算方法是:
票据到期利息=50000×
9.6%×
90/360=1200(元)
票据到期值=50000+1200=51200(元)
贴现天数=80天
贴现息=51200×
0.6%×
80/30=819.2
贴现款=51200-819.2=50380.8
借:
银行存款50380.8
应收票据50000
财务费用380.8
假设上例中贴现的汇票为商业承兑汇票,企业应编制会计分录如下:
银行存款50380.8
应收票据贴现50000
财务费用380.8
应收票据贴现50000
应收票据50000
票据如果到期不能兑现
应收账款50000
应收利息1200
银行存款(或短期借款)51200
同时,借:
第二种方法是,将因票据贴现而产生的负债以“短期借款”科目核算。
短期借款50380.8
票据到期支付
应收票据50000
财务费用380.8
第三节应收账款
⏹概念
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。
包括应收的销货款、代垫的运杂费。
代收的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。
⏹应收账款的确认和计价
应收账款在销售收入实现时确认。
通常在商品已经交付或劳务已经提供,合同已经履行,销售手续已经完备时,确认应收账款入帐金额。
应收账款的计价
在通常情况下,应收账款应按实际发生额计价入账,但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在,在计算应收账款入帐金额时,还要考虑折扣因素。
总价法:
应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。
实际发生折扣时,作为理财费用,计入“财务费用”账户的借方。
目前会计实务采用此法。
例:
某企业销售一批产品,金额为10000元,规定的现金折扣条件为2/10、n/30,适用的增值税率为17%,产品交付并办妥手续。
应收账款1170
主营业务收入10000
应交税费-应交增值税(销项)1700
10天内收款借:
银行存款11466
财务费用234
应收账款11700
超过10天收款借:
银行存款11700
应收账款11466
财务费用234
在采用净价法时,为了正确反映应收帐款的实际情况,会计期末应将尚未收回的应收帐款中客户已经丧失的现金折扣调整入账。
应收帐款234
财务费用234P41例18
第四节预付帐款和其他应收款
预付购货款时借:
预付帐款
收到材料,结算货款
在途物资
应交税费-应交增值税(进项)
预付帐款
补付购货款借:
银行存款P47例24
⏹其他应收款
其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。
主要包括应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物的租金,应向职工收取的各种垫付款项,备用金,存出的保证金,预付帐款的转入,其他各种应收暂付款项。
企业设置“其他应收款”账户反映其他应收款的发生和完成情况。
按项目,按不同的债务人设置明细账。
定额备用金的核算
拨付备用金时借:
其他应收款
库存现金
使用后报销借:
管理费用
收回借:
其他应收款P46例22
非定额备用金的核算
预支差旅费借:
其他应收款-×
×
现金
库存现金
P45例21
估计坏账损失的方法:
•应收账款余额百分比法,按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法。
确定坏帐计提比例应考虑以下因素:
①以前与债务单位的业务往来
②债务单位目前的财务状况
③债务单位的现金流量情况
④债务单位的产品销售情况和市场前景
⑤债务单位的资信状况
*会计期末,企业应提的坏账准备大于其账面余额,按其差额提取;
应提取的坏账准备小于其账面余额,按其差额冲回坏账准备。
P49例26
例,某公司采用余额百分比法计提坏帐准备,计提比例为5%,期初坏帐准备余额为贷方余额260000元,本期发生坏帐损失80000元,本期收回前期已转销坏帐50000元,期末应收帐款余额500万元,其中一项300000的应收款有确凿证据表明只能收回60%。
应提的坏帐准备=4700000×
5%+300000×
40%=355000
实提数=355000-(260000-80000+50000)=125000
第三章存货
2005年12月10日,长城公司外购A材料一批,增值税专用发票上列示的购买价格为50000元,进项税额为8500元,运输过程中发生运杂费2000元,保险费1500元,途中发生物资损耗估价800元,其中500元属定额内损耗,材料入库前发生挑选整理人工费1000元,挑选整理中毁损物资的估价500元。
材料的采购成本=50000+2000+1500+1000-300=54200
*运输过程中发生的运输费,如果取得正规发票,可按7%计算增值税进项税额,93%计入购货成本。
某公司采用余额百分比法计提坏帐准备,计提比例为5%,期初坏帐准备余额为贷方余额260000元,本期发生坏帐损失80000元,本期收回前期已转销坏帐50000元,期末应收帐款余额500万元,其中一项300000的应收款有确凿证据表明只能收回60%。
某家电商场,月初结存存货成本648000元,本月购进存货成本4120000元,本月销售收入5650000元,销售退回与折让10000元。
上季度家电的实际毛利率为25%。
本月销售净额=5650000-10000=5640000元
本月销售毛利=5640000×
25%=1410000元
本月销售成本=5640000-1410000=4230000元
月末结存存货成本=648000+4120000-4230000=538000元
原材料的核算
材料收入的帐务处理
外购材料
1、材料、结算单据同时到达企业
原材料
银行存款(或应付票据、应付账款)P61例2
从外地购入材料,价款40000元,税额6800元,运费2000元,支付保险费500元。
货款已付,材料已验收入库。
材料成本=40000+500+2000×
(1-7%)=42360元
增值税额=6800+2000×
7%=6940
2、材料尚未运达企业
应付帐款
材料运达企业后借:
在途物资例3
3、材料已到,结算单据尚未到达企业月份内,可暂不作处理。
月末仍未收到单据,则暂估入账。
应付帐款—暂估应付账款
下月初,红字冲销。
原材料()
应付帐款()
取得单据后,按实际金额入账。
P62例4
某企业采用托收承付方式从外地购进的材料已于4月25日收到并验收入库。
5月7日结算凭证到达,价款120000元,税额20400元,购进材料支付运费2000元、装卸费400元、运输保险费800元。
4月25日,不需进行账务处理
4月30日,暂估入账,暂估价120000
原材料120000
应付账款120000
5月1日,红字冲回
原材料(120000)
应付账款(120000)
5月7日,计算材料成本=120000+400+800+2000×
(1-7%)=123060
增值税额=20400+140=20540
原材料123060
应交税费20540
银行存款143600
4、采用预付款方式
预付时借:
收到材料时借:
例,6月20日,华联公司向乙公司预付货款70000元,采购一批原材料。
乙公司于7月10日交付所购材料,并开来增值税发票,材料价款为62000元,税额10540元。
7月12日,借:
预付账款-华联公司70000
银行存款70000
原材料62000
应交税费-应交增值税(进项税额)10540
预付账款-华联公司72540
预付账款-华联公司2540
银行存款2540
华联公司从甲公司购入原材
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