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关键词:
电建施工收入本钱确认核算
电力施工企业要紧承担电厂基础工程的建筑、安装、运行调试和检测检修,其本身施工环节复杂、工作量大、工程造价高。
从工程中标、前期筹备到整个工程完工直至移交试生产,大多都要在一年以上,加上有的因施工合同追加、变更或甲方单位拖延付款而延迟决算,因此整个工程的收入、本钱的确认及会计核算如何才能更真实客观地反映其财务状况成为咱们常常试探的问题。
一、如何正确划分施工合同内工程项目,进行收入、本钱的分立
电建施工企业承揽的工程比较复杂,一项施工合同内往往包括数台电厂机组的施工项目,每台电厂机组又别离包括锅炉和汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、厂房内锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤工程等等。
因此,必需正确划分施工合同内工程项目,进行收入、本钱的分立。
依照《建造合同准那么》规定,当一项建造合同包括多项资产,在同时具有以下条件下每项资产应分立为单项合同处置:
①每项资产均有独立的建造打算;
②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,两边能够同意或拒绝与每项资产有关的合同条款;
③每项资产的收入与本钱可单独识别。
上述三个条件告知咱们,资产的分立大体条件是,只有具有独立的建造打算,才能对各项资产进行结构实体上的分辨,各项资产的造价才能单独确信,每项资产的收入与本钱才可单独识别,也才能对资产进行分立并进行独立核算。
所谓独立的建造打算是指所建造的资产必需有自己独立的一套设计图纸和建造方案,并非受其他资产建造的阻碍,依托自己的设计图纸和建造方案就能够建造出符合设计要求的产品。
因此,咱们必需第一了解有独立建造打算的资产是哪些,然后才能把这些资产正确分立开来。
关于电建工程项目,从组成份类来看,所有工程可分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。
所谓建设项目是指按一个整体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的整体;
单项工程指具有独立的设计文件,在完工投产后可独立发挥生产能力和效益的电厂机组,它由单位工程组成。
而单位工程又分为土建工程和安装工程,单位工程又由分部工程组成。
分部工程是指按建筑工程的要紧部位或安装工程的工程种类来划分的工程,如建筑工程的
锅炉主厂房土建工程、汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、输煤建筑工程,安装工程中的锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤设备安装工程等等都是分部工程。
分部工程又由分项工程组成。
分项工程是指能用较简单的施工进程生产出来的,能够用适量的计量单位计算并便于测定或计算的工程大体构造要素,它是所有工程造价计算的最大体单位。
土建工程的分项工程要紧由工种工程划分,如土方工程、钢筋工程。
安装工程是按用途或输送不同介质、物料和设备组别来划分,如锅炉炉体工程、锅炉保温工程、汽轮机定子吊装工程、输煤皮带工程等。
上述工程类别中,只有单位工程——土建工程或安装工程才是施工完工产品,所有建设项目和单项工程均以单位工程为大体单位来组织施工图设计、施工组织设计和进行施工图预算,并确信工程收入和施工本钱。
因此,单位工程是具有独立建造打算的最小工程项目,咱们在电建工程项目进行收入、本钱分立时,不能随意拆分,应该以单位工程作为大体的分立单位进行收入、本钱的核算。
二、目前电建施工企业收入本钱的核算方式
目前,电建施工企业对收入本钱的核算方式整体上可分为:
①按工程决算结转收入和本钱;
②按发票数结转收入,结转估量本钱;
③按完工百分比结转收入和本钱;
④按到账工程款结转收入和本钱。
以上方式中,第一种方式由于电建施工企业项目决算常常被拖延,有的需要等待整个电厂机组工程终止后才能决算,以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上,损益情形无法反映企业昔时实际所完成的工程。
第二种方式按向甲方开出的发票数结转收入,操作简便。
同时由于发票是本单位开出,因此需调剂利润时,以开发票作为手腕无疑也很便利。
第三种方式以完工百分比结转,能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况,完工多少,那么结算多少收入和本钱。
可是,在当前实际经济活动中,甲方不肯及时对工程完工情形进行签证,电建施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。
同时由于当前市场经济环境中拖欠工程款问题比较严峻,电建施工企业承接总包方发包的工程,总包方在没有收到工程款的情形下,不可能垫付资金给施工企业,相反常常要求施工企业垫资施工,如此施工企业按完工百分比结转收入后,假设仍没有收到工程款,那么只能记入“应收账款”科目。
当工程完工时,施工企业再全数结转收入。
事实上甲方均要求扣留一部份,例如扣除工程造价的5%~10%作为质量保证金,通过一年乃至假设干年后再付。
如此,应收账款越积越多,很多成为呆账,形成不良资产,而且施工企业还要提早纳税,在收入没有实现时即缴纳相应的营业税和所得税。
因此,这种方式只是从理论上讲是科学的,实际并非可行。
第四种方式按到账工程款结转收入和本钱。
这种方式是依照已与甲方办理完分项预结算,并实际从甲方收取到的资金数额来反映工程结算收入,并依照配比原那么结转相应工程结算本钱。
其收入为已实现的到账工程款,真实靠得住,并符合会计核算的谨慎性原那么,是当前市场环境下较为可行的方式。
三、按到账工程款确认电建施工企业收入、本钱的原因
关于电建施工企业而言,应收账款是指工程已验收结算,并经发包方签认,应向发包方收取的工程价款。
企业拥有必然的应收账款是正常的,但如果是应收账款数额过大、增幅过快,就会阻碍企业的资金周转,使企业流动资金欠缺,严峻的会阻碍企业生产的正常进行,使其财务状况恶化。
目前,电建施工企业应收帐款太高的现状较为普遍,要紧缘故有:
1、建筑市场的不标准竞争。
我国的建筑市场竞争十分猛烈,施工企业不断增加,其生产能力不断提高,形成“僧多粥少”的局面。
施工企业在承揽工程进程中,竞相压低标价,致使垫资数额、资金实力是其可否承揽到工程的重要因素。
许多工程承接的前提确实是垫资,而且数额愈来愈大。
施工企业为了生存,不能不同意发包方苛刻的垫资条件。
2、施工企业内部治理存在诸多问题。
①目前,我国在会计上实行权责发生制,工程在验收计价并经发包方签认后,不管款项是不是收回,均形成施工企业当期的工程结算收入。
很多施工企业实行项目法施工治理,重点是考核项目目标、责任本钱的完成情形,而对工程款的回收进度重视不够,奖惩方法与工程款的回收没有挂钩。
这就造成了项目治理只注重工程进度和制造本钱,不重视资金的回收。
②一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金治理,造成应收账款愈来愈多。
当生产需要资金时,只是去外部筹措资金或赊欠,而不采取有效方法去索要工程款,造成了一边清欠前账,一边又使新的应收账款增加。
③由于施工企业领导改换较频繁,个别在任领导不肯意去清讨前任领导留下的账。
因为若是去清理,不但要花费大量的精力,而且要花费必然的物力,一旦形成呆坏账,还要进行处置,会阻碍到当期损益,阻碍经营目标的实现。
④有的工程早已完工交付利用却未办理完工决算,自行验收计价未经业主签认,设计变更和增加工程项目内容的经济签证和经济索赔的签证手续不完备。
这些经营治理上的问题都给追索应收账款增加了难度,使应收账款居高不下。
3、会计核算方面的阻碍。
关于报表实行汇总制的施工企业而言,其内部份工较细,各专业化公司独立核算,而这些专业公司承揽的工程大部份是施工企业内部份包的。
如此在核算时,一方面是总包企业因建设方拖欠工程款而增加应收账款,另一方面是这些专业公司因收不到工程款而增加应收账款,事实上这部份应收账款已包括在总包企业向建设方的结算中,而在汇总报表时,没有将此应收、应付账款抵消,造成债权、债务不实。
针对这种市场经济环境中的现状,电建施工企业必需要及时采取各类有效方法减少应收款项,以降低经营风险、改善企业的财务状况。
因此,在电建施工企业收入、本钱核算方式的选择中,就应当尽可能幸免应收帐款的发生。
按到账工程款结转收入入账,真实靠得住,简单易行,金额固定,可调剂余地少,并符合会计核算的谨慎性原那么。
同时,能够踊跃增进甲方按工程进度办理分项预结算,工程结算收入数额大体上反映了单位的工程完成情形,因此是当前市场环境下较为可行的方式。
四、按到账工程款确认电建施工企业收入、本钱的核算方式
电建施工企业的工程本钱包括人工费、材料费、机械利用费及其他直接费用和制造费用,应设立“工程施工”科目进行归集,以便按施工项目的单位工程进行明细核算,反映各施工项目单位工程已经发生的实际本钱支出。
依照收入本钱配比的原那么,当企业将到账工程款作为主营业务收入,反映在当期会计报表时,其主营业务本钱应是与其对应百分比的本钱。
因此,需计算此本钱。
其计算方式如下:
①依照工程预算,计算相应工程量下的总本钱金额。
电厂施工项目在投标或协议前制订工程量的,依照工程量计算材料费、人工费、机械利用费及其他直接费用和间接费用,计算出项目总本钱。
②依照收到的工程款和合同额的总价,计算收款百分比。
③依照收款百分比与工程项目总本钱,计算其乘积,即为应结转的主营业务本钱。
五、按到账工程款确认电建施工企业收入、本钱的注意事项
在按到账工程款结转主营业务收入的情形下,会计报表中的收入、本钱、损益比按完工百分比法更真实、谨慎地反映了单位的收入和损益情形,对单位的内部治理,比如按经济效益发放职工奖金,按经济效益对所属部门进行业绩考核等都有较好的作用,幸免超效益地分派和形成大量的不良资产。
可是,也需注意以下事项:
1.工程项目签定协议后,相应的工程预算和估量工程总本钱要由生产施工部门及时送达财务部门,以使财务部门在收到第一笔工程款时就能够正确计算主营业务本钱。
2.在工程项目施工进程中,可能会发生工程量变更的情形(如施工中甲方变更设计),在此情形下,电建施工企业要及时向甲方取得工程量变更的签证单,并从头计算工程造价总额和估量工程总本钱,及时交财务部门,财务部门依照新的造价总额和估量工程总本钱计算主营业务本钱。
3.按到账数计算收入时,甲方的工程欠款没有作为应收账款反映,无益于债权的治理,因此当工程项目决算并经审计(甲方需要审计时)后,就按甲方、审计部门确认的决算收入结转主营业务收入,将未收款计入应收账款,并计算该项目已发生的全数本钱以结转主营业务本钱。
总之,电建施工企业收入、本钱的确认及核算方式需要在国家公布的会计制度和企业会计准那么规定的范围内,依如实际情形进行选择,目的是使这种核算方式能更好地反映企业真实的财务状况、经营期的经营功效和现金流量,并使会计信息利用者了解企业真实的现状,为企业领导者做出符合实际的正确决策提供科学的会计数据资料和信息平台。
参考文献:
一、杨进军主编:
《施工企业会计教程》,立信会计出版社。
二、于富生、王俊生、黎文珠主编:
《本钱会计学》,中国人民大学出版社。
3、陈月明主编:
《国家电网公司会计核算方法》,中国电力出版社。
4、财政部注册会计师考试委员会办公室编:
《会计》
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