常见舞弊的动机和审计程序Word格式文档下载.doc

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　　国有企业财务舞弊的动机

（1）为了业绩考核而粉饰报表;

（2）为了确保职位而粉饰报表;

　　（3）为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;

　　（4）为了减少纳税而粉饰报表;

　　（5）为了推卸责任而粉饰报表;

　（6）为了隐瞒违法行为而粉饰报表;

　　（7）为了政治目的而粉饰报表。

　　上市公司财务舞弊的动机

（1）为了发行股票—符合证监会的相关规定;

（2）为了配股—前三年净资产收益率的要求;

　　（3）为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;

　　（4）为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。

　　采用的审计程序有：

　　询问法：

询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。

询问营销或者销售人员。

　　分析程序：

分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。

　　观察和检查：

观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

　　内部讨论法：

让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。

什么是年报审计

　　年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。

　　年报审计的过程

　　财务会计报告一般应经注册会计师审计。

年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个阶段。

　　企业应及时与会计师事务所就年报审计进行协商，达成一致意见，由双方法定代表人或授权代表签订审计业务约定书并加盖单位公章。

　　企业会计人员应事先做好准备，审计开始，能及时提供审计所需的全部资料。

如企业的会计管理制度、会计账册、凭证、报表、营业执照，有关批文,合营协议、企业章程、产权证明、纳税鉴定书等。

企业应为年报审计提供必要的合作。

如审计场所、计算工具、具体情况介绍、协助誊抄、计算、复印等。

审计完毕，企业应认真听取注册会计师对年度财务会计报告的审计意见,以及对企业财务会计工作的意见与建议。

注册会计师对审计资料进行整理、复核、出具审计报告。

企业收到审计报告后，若需要调整账户、调整报表数据的，应及时调整，调整后将财务会计报告及时报送有关各方。

年报审计资料应作为会计档案妥善保管。

‘

审计调查取证的五大方法

　审计人员调查取证是审计实施阶段的一项重要工作，是提高审计质量的关键环节。

审计人员在审阅被审计单位的会计资料时，要按照实施方案的要求，根据审计项目的实际情况，注意发现并分析与审计项目有关的重要线索。

通过梳理汇总，列出审计调查取证的重点和范围，采取灵活多样的审计方式、方法和策略，才能取得真实可靠的审计证据，以支持审计报告和审计决定，达到其审计监督的目的。

具体应采用以下几种方法进行调查取证：

　　一是抓住重点，有的放矢。

审计调查取证的目的就是要正确掌握被审计单位的财政财务收支的真实情况及经济效果的实现情况，以此揭露被审计单位经济活动中的错弊和舞弊行为，监督其财政财务收支的真实性、合法性、效益性。

　　二是抓住内控制度中的薄弱环节，重点检查。

在对被审计单位内控制度的符合性测试中发现某些环节容易出现问题，易于作弊的方面进行重点检查。

如行政事业单位的会计和出纳人员一人兼任，小型企业中的采购人员和保管人员一人兼职，记明细帐与总帐一人兼顾的，都是我们审计人员调查取证的重点环节和内容。

三是抓住销售环节与资金回笼，往来帐的核对与分析。

审计人员应当认真分析产品销售与资金回笼、应收帐款之间的构稽关系，从逻辑思维的角度分析其真实性、合规性，从中发现问题，取得证据。

　　四是从资产变动的趋势中发现异常现象。

通过分析、对比从中发现问题予以重点观注，进行重点调查取证。

　　五是从盈亏及效益方面，根据各年度的盈亏指标进行综合分析，从中了解形成利润的各项目之间的异常变化，抓住重点项目的变化进行调查取证，以关注盈亏的真实可靠，以此揭露存在的错弊及舞弊行为，以维护财经法规的严肃性。

内部审计机构的主要权限

内部审计机构的主要权限

　　单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：

（1）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料;

（2）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议;

　　（3）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行;

　　（4）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;

　　（5）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;

　　（6）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料;

　　（7）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定;

　　（8）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存;

　　（9）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;

　　（10）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。

应收账款管理涉及的内部审计工作

应收账款收回数额及期限是否如实关系到小企业流动资金的状况、小企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用小企业款项的抵制等。

因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，尽管小企业组织架构可能并不完善，以下几个方面还是需要引起部门领导和单位负责人的重视。

（1）可靠的人事和明确的责任。

要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。

不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。

雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。

必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。

（2）责任分离与岗位轮换。

分离责任、岗位轮换不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会。

　　（3）确认坏账损失要有完整的程序。

小企业确认坏账损失的条件比较特殊，必须取得充分、确凿的证据才能予以确认。

　　（4）对赊销的权限进行监督。

赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。

审计实务题练习册

1．审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：

企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元，外地运杂费1200元。

财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。

待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。

要求：

指出企业财会部门的会计处理是否正确？

如有错误如何进行调整？

并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。

1．答：

企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：

借：

原材料1600

贷：

管理费用1600

该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该企业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。

2．审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。

又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。

该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？

对被审计单位提出如何要求？

2．答：

审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：

该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）×

8/36

=64000（元）

该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/8

=36000（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元（64000-36000），使资产负债表中的"

累计折旧"

项目增加28000元，损益表中"

利润总额"

项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

3．审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：

（1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。

经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入"

管理费用--其他管理费用"

。

（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。

（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。

指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。

．答：

（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，

而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122660元。

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增55