专题五实质性程序总结3.docx
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专题五实质性程序总结3
专题五实质性程序总结
情形及认定
应对的实质性程序
1.营业收入/发生
【提示】:
招投标、业绩评价等原因
【提示】:
发货一段时间后再确认收入,与“截止”认定相关
(1)选择大额交易,检查相应的支持性文件(销售单、发运凭证(出库单、装运单)、销售发票等),确认收入的真实存在。
(2)获取管理当局的书面声明
(3)实施如下分析程序:
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因;
②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;
③将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;
④根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。
(4)根据原材料的采购数量、单位产品的耗费等确认其生产量和销售量的合理性,并查明异常情况的原因
(5)结合应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额
2.营业收入/截止
【提示】:
至少3条路线(资产负债表日前后若干天)
(1)以账簿记录为起点,追查至销售发票和发运凭证。
(查多记收入)(提前计收入)
(2)以发运凭证为起点,追查至销售发票和账簿记录(查少记收入)
(3)以销售发票为起点,追查至发运凭证和账簿记录(查少记收入)
(4)关注期末已记录销售但尚未发运的货物,并审查。
(5)对大额款项期后退货进行审查(循环销售)
(6)抽取资产负债表日后若干大额交易,审查入账日期、品名、规格、单价、数量等与支持性文件是否相符。
(7)通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货的单据,将其与收入明细账进行核对;同时从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证,检查客户是否提前确认收入。
(8)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常,并考虑是否有必要追加实施截止测试程序
(9)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
(10)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售;
(11)调整重大跨期销售。
(12).检查有无特殊的销售行
3.期末收入增加过快,尤其12月份(属于舞弊)营业收入/发生
(1)使用分解的数据进行分析程序。
如按产品种类、月份、生产线等,与以前同期进行比较。
(2)向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。
如商品接受条件、付款标准等
(3)询问内部法律顾问或营销人员,了解是否在期末有异常的交易条款。
(4)期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况,并实施相应的截止测试
(5)对于自动化系统生成、记录的信息,通过测试自动化系统的控制确定其准确性。
(6)关注被审计单位次年初的退货情况。
(循环销售、关注关联方)
1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;
2.分析月度或季度销售量变动趋势;
3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较;
4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较;
5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系;
6.分析销售收入与销售费用之间的关系,包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费,以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
对异常或偏离预期趋势或关系的舞弊风险的调查方法
1.如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大,注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法,从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。
2.如果注册会计师发现应收账款余额较大,或其增长幅度高于销售收入的增长幅度,注册会计师需要分析具体原因(如赊销政策和信用期限是否发生变化等),并在必要时采取恰当的措施,如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。
3.如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期,可以询问管理层的适当人员,并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致,例如,如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致,注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。
4.应收账款/存在(招投标、业绩评价)
(1)实施如下分析程序
①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较,如存在异常应查明原因;(一般与信用政策和市场行情等有关,存在一定的规律性)
②计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
(2)对应收账款贷方发生额进行分析,关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等,尤其关注关联方交易。
(3)对未函证的应收账款实施替代程序,如检查其销售合同、销售发票、发运凭证等
(4)检查有无不属于结算债权的情况,如有,建议被审计单位进行调整。
(5)进行截止性测试
5.应收账款/计价与分摊(延长信用期)
(1)测试关于坏账准备的会计估计;
(2)通过分析程序,比较前期坏账准备的计提情况,计算本期计提坏账准备是否充分
(3)检查应收账款的账龄分析是否正确
1.取得或编制坏账准备明细表,复核加计是否正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符;
2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符;
3.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。
4.实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。
5.已经确认并转销的坏账重新收回的,检查其会计处理是否正确。
6.检查函证结果。
7.实施分析程序。
通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数,以及检查期后事项,评价应收账款坏账准备计提的合理性。
8.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。
6.营业成本/完整性、准确性
(1)了解营业收入和营业成本的构成,运用分析程序,进行比较分析。
(2)复核主营业务成本明细表的正确性,编制生产成本与主营业务成本的倒轧表,并与相关科目交叉索引;
(3)针对主营业务成本中重大事项(如销售退回)、非常规项目,检查相关原始凭证,评价真实性和合理性,检查会计处理是否正确;
(4)执行库存商品的计价测试,以确定其计价是否正确
7.营业成本/截止
【提示】:
原材料价格上涨不符的情形;
【提示】:
原料涨幅较大,但毛利率变化不大)
【提示】:
至少2个方向(资产负债表日前后)
(1)将资产负债表日后若干天客户确认收货单据与成本明细账进行核对
(2)将资产负债表日前成本明细账与客户确认收货单据进行核对,以确定是否多计成本
8.固定资产/计价与分摊
【提示】:
产品更新换代,设备因落后而被淘汰的风险
(1)考虑利用专家工作进行估值计算可收回金额;
(2)检查减值准备计提是否充分。
(1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定,变更后的使用寿命、预计净残值是否合理;是否取得批准文件。
(2)复核本期折旧费计提是否正确,尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。
9.固定资产/存在
【提示】:
设备毁损
(1)结合修理费用实施分析程序
(2)询问相关生产人员
(3)实施检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。
10.应付账款/完整性
(1)检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确认应付账款期末余额的完整性;
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理;
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节,查找有无未及时入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性;
(4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证,询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款;(付的是何时的款项?
)
(5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
11.存货/计价与分摊
【提示】:
产品更新换代,产品因落后而被淘汰的风险或产品降低价格幅度过大
【提示】:
存货增幅较大,超过收入的增幅,可能造成存货的积压。
(1)获取存货可变现净值资料。
(2)检查减值准备计提是否充分,关注其会计处理是否正确。
(3)检查存货跌价准备计提的依据和方法前后各期是否一致
(4)抽查计提了存货跌价准备的存货项目,其期后售价是否低于原始成本
(5)进行原材料、产成品的计价测试,包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是否准备等。
12.存货/存在
【提示】:
存货数量期末比期初数量增加较多
(1)检查被审计单位存货的记录,确认应重点关注的存货的存放地点或存放项目
(2)在预先不通知的情况下对特定地点的存货进行监盘或不同地点的同一种存货进行同时盘点。
(3)存货监盘过程中实施额外的程序,如更严格的拆箱检查,利用专家工作进行品质检查等。
(4)将存货盘点记录与永续记录进行比较
(5)要求被审计单位在报告期末或临近期末实施盘点,以降低被审计单位在盘点日至报告期间操纵存货数量的风险。
13.货币资金/存在
【提示】:
货币资金增长较快(可能受招投标的影响)
(1)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。
(2)函证银行存款余额,并检查记录回函。
14.资产减值损失/准确性/完整性
(1)结合应收账款、存货、固定资产、无形资产等进行审查;
【特别提示】:
应收账款如果提示回款速度慢、回款率低,千万注意与“计价与分摊”有关,因为需要计提坏账准备。
同时与“资产减值准备”的“完整性”有关
(2)复核、测试管理层计提减值准备的过程,包括评价计提减值准备依据的数据及假设;测试计提减值准备的过程;
(3)考虑对减值准备的批准程序。
15.预计负债/完整性
(1)了解被审计单位与识别有关的内部控制;
(2)审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录,确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录;
(3)向被审计单位的法律顾问和律师进行函证,以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的,以及资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认证据,检查其是否满足预计负债确认的条件;
(4)向客户询问、了解为其他单位的银行借款或其他债务提供的担保事项(性质、金额、时间),以及存在或有损失的可能性,检查其是否满足预计负债确认的条件;
(5)询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况,检查其是否满足预计负债确认的条件;
(6)复核被审计单位环保政策和程序,查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户,识别需要反映的环保整治义务,检查其是否满足预计负债确认的条件;
(7)向客户管理层获取有关或有事项和预计负债的书面声明;
(8)与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论,以确定金额估计是否合理,检查相关的会计处理是否正确。
16.费用/完整性
【提示】:
特别关注销售费用(设立销售办事处、产品质量保证等)
(1)对相关费用进行分析:
计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率,
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