综合题的设计模式及典型案例解析中级会计实务Word文件下载.docx
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旧商品已验收入库。
宏远公司的会计处理如下:
借:
银行存款 341
贷:
主营业务收入 290
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
主营业务成本 150
库存商品 150
(2)10月15日,宏远公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。
合同约定:
该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;
第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
10月15,宏远公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;
宏远公司尚未开出增值税专用发票。
该批B产品的成本估计为280万元。
至12月31日,宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
银行存款 234
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
主营业务成本 140
库存商品 140
(3)12月1日,宏远公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。
为及时收回货款,宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。
该批C商品的实际成本为80万元。
至12月31日,宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
应收账款 117
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
主营业务成本 80
库存商品 80
(4)12月1日,宏远公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。
合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);
宏远公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,宏远公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。
该批D商品的实际成本为350万元。
12月31日,宏远公司的安装工作尚未结束。
银行存款 585
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
主营业务成本 350
库存商品 350
根据上述资料,完成如下要求:
(1)判断四个事项的会计处理是否正确;
(2)对不正确的会计处理编制调整分录;
(3)修正宏远公司2009年的利润表,表格如下:
项 目
本年金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用(收益以“-”号填列)
资产减值损失
加:
公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)
投资收益(净损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
营业外收入
营业外支出
三:
利润总额(亏损总额以“-”填列)
所得税费用
四、净利润(净亏损以“—”填列)
(答案中的金额单位用万元表示)
[答疑编号3251030101]
『正确答案』
(1)事项①、②和④的会计处理不正确;
事项③的会计处理正确。
(2)对不正确的事项①、②和④作出如下会计调整:
事项①:
库存商品 10
以前年度损益调整 10
以前年度损益调整 2.5
应交税费――应交所得税 2.5
以前年度损益调整 7.5
利润分配――未分配利润 7.5
利润分配――未分配利润 0.75
盈余公积 0.75
事项②:
以前年度损益调整 200
应交税费――应交增值税(销项税额)34
预收账款 234
库存商品 140
以前年度损益调整 140
应交税费――应交所得税 15[=(200-140)×
25%]
以前年度损益调整 15
利润分配――未分配利润 45
以前年度损益调整 45
盈余公积 4.5
利润分配――未分配利润 4.5
事项④:
以前年度损益调整 500
预收账款 500
发出商品 350
以前年度损益调整 350
应交税费――应交所得税 37.5[=(500-350)×
以前年度损益调整 37.5
利润分配――未分配利润 112.5
以前年度损益调整 112.5
盈余公积 11.25
利润分配――未分配利润 11.25
(3)利润表相关项目的调整金额如下:
业务①
业务②
业务④
合计数
10
-200
-500
-690
-140
-350
-490
0
10
-60
-150
2.50
-15
-37.5
-50
7.50
-45
-112.5
(二)合并报表专题
【例题1·
综合题】黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。
黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;
销售价格均不含增值税额。
资料一:
2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为8300万元。
当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,账面价值为10000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1600万元。
当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二:
黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;
2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。
假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元;
相关应收款项至年末尚未收到,黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本1600万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行。
甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
①抵销营业收入900万元;
②抵销营业成本900万元;
③抵销管理费用10万元;
④抵销固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税为51万元,款已收存银行。
黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。
乙公司2010年度实现的净利润为600万元。
黔昆公司的相关会计处理为:
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵销存货12万元;
要求:
逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会
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