现金流量讲义举例详解剖析文档格式.docx

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2.现金等价物：

指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

●权益性投资不属于现金等价物。

因为其收回金额不确定

●企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。

如发生变更，按会计政策变更处理

（三）现金流量表的内容和结构

报告式，见248页表格

【练习1·

2012年多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券收到的现金B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

【答案】ABD

【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

【练习2·

2014年单选题】下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

C.以银行存款支付采购款D.将现金存为银行活期存款

【答案】C

【解析】选项A，不涉及现金流量变动;

选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动;

选项C使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;

选项D中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。

二、报表项目说明

1.经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括收回以前年度核销的坏账损失）、本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金、押金、保证金、罚款收入、收取的赔偿金（但长期资产的赔偿属于投资活动）、除税费返还以外的其他政府补助、接受捐赠收到的现金、存款帐户的利息收入等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。

企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）、支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

注：

不包括工程人员、无形资产开发的技术人员的工资。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出、捐赠支出的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

2.投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的金融资产和其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额在（4）中反映。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的金融资产和对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（注意出售投资时取得的转让收益在

（1）中反映。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险、责任人赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（查阅固定资产清理明细账）

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，

如果处置企业内部其他营业单位按所取得的现金，减去相关处置费用，再减去其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，若为负数填在（9）。

如果处置子公司，个别现金流量表按所取得的现金，减去相关处置费用的净额。

合并现金流量表还要减去子公司所持有的现金和现金等价物，若为负数填在（9），详见第26章第10节。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，融资租入、分期付款固定资产只包括首付款部分，不包括分期付款的租赁费，也不包括计入在建工程的资本化利息。

（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的金融资产和对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，

如果取得其他营业单位的资产负债（即吸收合并），按所支付的现金，减去其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额，若为负数填在（8）。

如果取得子公司（控股合并），个别现金流量表按所支付的现金反应。

合并现金流量表还要减去子公司所持有的现金和现金等价物，若为负数填在（8），详见第26章第10节。

（8）“收回其他与投资活动有关的现金”项目，如：

收回购买股票和债券时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

（9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，如：

企业购买股票债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

3.筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费等发行费用后的净额。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

本项目包括附追索权的应收款转让，借：

银行存款贷：

短期借款

（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反应归还股东的投资，支付的股票债券发行有关的审计咨询费，融资租赁、分期付款买入固定资产以后各期支付的现金，如价值较大，应单列项目反映

4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：

①外币现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或与之近似的汇率。

②“现金及现金等价物净增加额”是按资产负债表日的即期汇率折算金额。

另外：

境外子公司的外币现金流量表折算为母公司记账本位币表示的现金流量表，形成的差额也列在该项目。

【练习题3—2011年多选题】下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）。

A．发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

B．支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C．因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D．支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E．附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

【答案】：

ABCD

【解析】：

附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动收到的现金，选项E错误，其他选项正确。

【练习题4—2011年多选题】甲公司20×

2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：

（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元（该问题会在第十八章股份支付讲到，分录为借：

应付职工薪酬贷：

银行存款）

（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元（该问题会在第十三章非货币型交换讲到，借方长期股权投资或**金融资产贷方换出的相关资产和银行存款240万元）；

（3）销售A产品收到现金5900万元；

（4）支付经营租入固定资产租金300万元；

（5）支付管理人员报销差旅费2万元；

（6）发行权益性证券收到现金5000万元。

下列各项关于甲公司20×

2年现金流量相关的表述中，正确的有（）。

A.经营活动现金流出802万元

B.经营活动现金流入5900万元

C.投资活动现金流出540万元

D.筹资活动现金流入10900万元

AB

经营活动现金流出=

（1）500+（4）300+（5）2=802万元

经营活动现金流入=（3）5900万元

投资活动现金流出

（2）240万元

筹资活动现金流入（6）5000万元

【练习题5—2014年多选题】.属于经营活动现金流量的有（）。

A.收到的活期存款利息B.发行债券过程中支付的交易费用

C.当期缴纳的企业所得税D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

【答案】ACD

【解析】选项A在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映，选项C在“支付的各项税费”项目反映，选项D在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映，上述三项属于属于经营活动现金流量;

选项B属于筹资活动产生的现金流量。

【2015年单选题】甲公司为制造企业，20×

4年发生一些现金流量；

（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；

（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；

（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；

（4）收到所得税返还款260万元；

（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。

不考虑其他因素，甲公司20×

4年经营活动产生的现金流量净额是（）

A.780万元

B.2180万元

C.980万元

D.1980万元

【答案】A

【解析】事项

（1）属于筹资活动，销货方向银行办理这项业务直接获得现金，购货方到期还款，银行有追索权的话，不能终止确认应收账款，算作卖方向银行借款；

若银行无追索权，则应收账款的风险转移给了银行，那就属于经营活动现金流量。

事项

（2）属于投资活动；

其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=+120+260+400=780（万元）

三.、现金流量表编制方法（我国采用直接法列示）

编制正式的现金流量表实际工作半年或年末才编一次现金流量表，不可能逐笔分析每笔业务属于哪个报表项目，只能把权责发生制为基础编制的报表和账簿，通过编制调整分录，转换成以收付实现制为基础的现金流量表。

①程序：

先编制编制调整分录，再把现金流量过入报表。

②原理：

从利润表入手：

以营业收入为起点，结合资产负债表的非货币项目、查阅明细帐分析编制调整分录。

③具体方法：

编制时一定要利用借贷记账法，用借贷来表示增加和减少，比如营业收入，对方科目可以是应收预收账款，那么应收增加就是资产增加在借方，预收增加就是负债增加在贷方（分录要的是本期发生额，所以要计算非付现科目期末-期初数）。

把资产负债表的非现金因素写在调整分录里后