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投出资产,承担负债账面价值
转让损溢(收益)
银行存款
预计负债
书P575-2
合并发生费用:
评估,审计,手续费等
发行股票形成非同一控制下的合并
发行股票差额=股本总额-发行价总额,计“资本公积-溢价”
发行费不包含在股本中
例如:
长期股权投资3.00
股本1.00
资本公积-溢价2.00
股票发行费:
通过银行发行
资本公积-股本溢价3.00
银行存款3.00
补充资料预计负债
包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债
营业外支出
预计负债(预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失)
2.产品质量保证产生的预计负债
销售费用
预计负债(预计产品质量保证损失)
3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则,
确认的由弃置义务产生的预计负债
固定资产/油气资产
预计负债(预计弃置费用)
在固定资产或油气资产的使用寿命内,
按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用
财务费用
4.企业合并确认的预计负债
有关科目
预计负债
5.合同-投资位出现超额亏损,先冲“长期股权投资”科目及相关长期权益账面价值均减记至零的后下,仍然需要承担损失
投资收益
6.清偿预计负债时
银行存款
3.多次交易形成合并了解原理
合并前采用成本法
15% + 40% = 55%
原始股份+追加股份=最终股份
成本法 =成本法
将"长期股权投资"帐面余额之和为初始计量
AB
子1子2子3子4
子2+子3合并
合并前采用权益法
30%+25%=55%
权益法 =成本法
先将 权益法 还原 成本法
2004年A对B控股30%,采用权益法,当年B公司实现净利润100W
A公司:
借:
长期股权投资-损益调整30W
贷:
投资收益30W
2007年A对B控股增加到55%
采用权益法
30%权益法还原成本法
2005年的投资收益则相当于07年的净利润(留存收益)
10%法定盈余公积
90%利润分配-未分配利润
盈余公积30W*10%
利润分配-未分配利润30W*90%
后期A公司按照成本法
备注:
成本法:
>
50%或<
=20%
权益法:
50%=<
X<
20%
成本法和权益法的区别:
初始计量按帐面价值,不调整帐面
初始计量按投资成本,同投资公司的所有者权益同增同减
书P575-3
东奥P63单4/P64例5
4.非合并形成<
=50%
1.以现金取得
长期股权投资
(初始计量=投出现金/资产-公允价值+税费)
现金非现金资产(帐面价值)
当期损益(公允价-帐面价)
银行存款(税费)
非现金资产应包括应收款项、存货、投资、固定资产和无形资产.其中,存货与固定资产被合称为实物资产。
虚拟资产包括待摊费用、递延资产、待处理财产损失等。
实际上,它们并不是真正的资产,而是一些已经付现或发生的费用或损失,只是为了满足权责发生制和配比原则的要求或其他特殊原因,才暂时挂在账上。
当期损益(currentprofitsandlosses)
当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果,表现为利润或亏损。
通常把收入与费用的差额作为当期损益,即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项,而将营业成本、期间费用和营业外支出等从当期损益中抵减出来,其余额就是当期损益。
通过当期损益的核算,不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量,而且可以评价企业的盈利能力,是广大投资者作出正确判断和决策的重要依据。
损益类科目包括:
主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用(经营费用)、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。
2.发行权益性证券取得
长期股权投资(股权公允价值)
股本(帐面价值)
资本公积-溢价(挤差)
发行费用:
资本公积-溢价
3.投资者投入
长期股权投资(合同约定公允价值)
实收资本/股本注册资本
书P585-45-5
二.长期股权投资后续计量
(一)成本法书P60
>
50控制合并形成
<
20%无控制或共同影响
1.投资时
相关科目
2.被投资单位宣告分配现金股利/利润
按投资比例
应收股利利润500W*30%
投资收益
同时进行减值测试
投资方"
长期股权投资"
帐面价:
被投资方"
所有者权益"
*比例帐面价
若:
减值
资产减植损失
长期股权投资-减值准备
3.收到现金股利
应收股利
4.期末进行减值测试
5.处置出售
银行存款(实收款项)
长期股权投资-减值损失
长期股权投资(帐面价值)
投资收益(挤差,贷差损失,借差收益)
减值测试参考笔记2011-1-16
帐面价值:
可收回金额--(买出净额:
预计未来流入现金量额)
在固定资产净流
书P605-8
东奥P66例题10
(二)权益法
20%~~50%之间
共同控制重大影响
特点:
投资者的帐面价值随被投资方所有者权益变动而变动
长期股权投资-成本
长期股权投资-损益调整
长期股权投资-其他权益变动
非合并形成未达50%
长期股权投资-成本(初始投资成本)
然后比较:
初始成本:
被投资单位可辨认净资产公允价值份额
初始成本>
被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整--高价买入,相当于商誉
初始成本<
被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整--低价买入,赚了
长期股权投资-成本(差额)
营业外收入
书:
P625-9
东奥P67单选12
2.确认损益
(1)被投资单位实现净利润(按投资时公允价值调整)
长期股权投资-损益调整
按照被投资单位净利润帐面价值:
投资单位净利润公允价值--要调整折旧/摊销
然后
损益=(被投资单位净利润帐面价值-投资单位净利润公允价值)*份额
书P635-10
东奥P6920
(2)内部交易未实现损益
逆流被投资单位买给投资单位
顺流投资单位买给被投资单位
a.逆流
个别报表
合并报表抵消分录
资产
书P655-12
b.顺流
营业外收入A
营业外成本B
投资收益(A-B)
书P655-13
东奥P681516
(3)被投资单位发生巨额亏损(调整后*%)
投资收益100W
长期股权投资-损益调整60W(帐面价值0为限)
长期应收款30W
预计负债5W
如果还不够低冲--备查登记,等以后年度被投资单位实现利润,按反方向恢复
书P675-14
(4)被投资单位宣告分配现金股利利润
长期股权投资-成本
例:
1/1宣布100W12/31资产负债表日100W*30%=30损益
3/1实际发放超过100W(120-100)*30%=6成本
应收股利36
长期股权投资-损益调整30
长期股权投资-成本6
(5)收到现金股利利润
3.除损益外其他原因导致所有者权益变动
长期股权投资-其他权益变动
资本公积-其他资本公积
减少做相反分录
书P685-15东奥P6917
4.期末减值测试
资产减值损失
5.处置
长期股权投资-减值准备
长期股权投资-成本
长期股权投资-损益调整
长期股权投资-其他权益变动
投资收益(挤差,贷收益,借损益)
资本公积-其他资本公积**按照3做相反分录别忘
书P725-19
东奥P75例26
三.核算方法转换书P68
成本法:
20%或>
50%权益法:
20%~~50%之间
(一)成本法转权益法
分为:
1.因“追加投资”原20%以下--追加20%~50%之间
2.因部分处置原50%以上--转减到20%~50%之间原控制”转“重大影响
1.因“追加投资”原20%以下--追加20%~50%之间
(1)对原持股比例进行处理
成本法转权益法初始投资成本区别:
成本法--初始成本确定后不变;
权益法--初始成本确定后还要和公允价“比”下.
盈余公积10%
利润分配-未分配利润90%
(2)新增部分--直接权益法核算
流程如下:
先:
确认初始成本
然后:
初始投资成本“比”投资时被投资单位公允价值的份额
最后:
原持股和新增股“比”公允价值之和进行综合考虑
(3)两次交易之间
被投资单位净资产公允价值变动*原持股%①损益,损益调整
②其他,其他权益变动
①损益
年前的
盈余公积10%
利润分配-未分配利润90%
本年度中间的
②其他,其他权益变动
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