试论银行贷款的企业报表汇编注意事项.docx
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试论银行贷款的企业报表汇编注意事项
银行贷款的企业报表编制注意事项
本文为2010年为资兴市经济局组织的中小企业会计贷款业务讲座的部分内容,本文在材料组织过程中参考了网络及有关专业银行的资料。
本资料仅供交流和学习,学习引用者请注明出处。
(一)、向银行贷款的企业报表编制财务指标的注意事项
向银行贷款企业要把握好的14个财务指标:
(1)财务结构:
1、净资产与年末贷款余额比率必须大于100%(房地产企业可大于80%);净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产*100%,净资产与年末贷款余额比率也称净资产负债率。
2、资产负债率必须小于70%,最好低于55%;资产负债率=负债总额/资产总额X100%。
(2)偿债能力:
3、流淌比率在150%~200%较好;流淌比率=流淌资产额/流淌负债*100%。
4、速动比率在100%左右较好,对中小企业适当放宽,也应大于80%;速动比率=速动资产额/流淌负债*100%;速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流淌资产—存货—预付账款—一年内到期的非流淌资产—其它流淌资产。
5、担保比例小于0.5为好。
6、现金比率大于30%。
现金比率=(现金+现金等价物)/流淌负债。
(3)现金流量:
7、企业经营活动产生的净现金流应为正值,其销售收入现金回笼应在85~95%以上。
8、企业在经营活动中支付采购商品,劳务的现金支付率应在85~95%以上。
(4)经营能力:
9、主营业务收入增长率不小于8%,讲明该企业的主业正处于成长期,假如该比率低于5%,讲明该产品将进入生命末期了。
主营业务收入增长率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入*100%
10、应收账款周转速度应大于六次。
一般讲企业应收账款周转速度越高,企业应收账款平均收款期越短,资金回笼的速度也就越快。
应收账款周转速度(应收账款周转次数)=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/(应收账款年初余额+应收账款年末初余额)/2=营业收入*2/(应收账款年初余额+应收账款年末初余额)。
11、存货周转速度中小企业应大于五次。
存货周转速度越快,存货占用水平越低,流淌性越强。
存货周转速度(次数)=营业成本/平均存货余额,其中存货平均余额=(期初存货+期末存货)÷2。
(5)经营效益:
12、营业利润率应大于8%,因此指标值越大,表明企业综合获利能力越强。
营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)×100%=(销售收入-销货成本-治理费-销售费)/销售收入×100%。
13、净资产收益率中小企业应大于5%。
一般情况下,该指标值越高讲明投资带来的回报越高,股东们收益水平也就越高。
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数;其中营业净利率=净利润÷营业收入;总资产周转率(次)=营业收入÷平均资产总额;权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1-资产负债率)。
14、利息保障倍数应大于400%
利息保障倍数=息税前利润/利息费用=(利润总额+财务费用)/(财务费用中的利息支出+资本化利息)
(二)银行对财务会计报表审核的要紧方法和内容
财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。
关于合并财务会计报表除进行上述审核外,还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部(母公司)和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表,并进行审查。
(1)、财务会计报表的形式审核。
1、审计报告的形式审核。
①标题是否为“审计报告”;
②收件人是否正确;
③是否有注册会计师签字及盖章;
④是否已注明了会计师事务所的地址;
⑤是否签署了报告日期;
⑥是否有会计师事务所的执业许可证;
⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误;
⑧是否为标准的年度审计报告;
⑨报告内容是否完整齐全。
2、审计报告结论审核
①无保留意见;
②带强调事项段的无保留意见;
③保留意见;
④无法表示意见;
⑤否定意见。
3、会计师事务所的形式审核。
①受过注册会计师协会处罚;
②受过国家证券监督治理部门处罚;
③受过财政税务审计等公安机关处罚;
④是否曾贷款行提供过虚假审计报告;
⑤有过其他不良记录。
4、会计报表及附注的形式审核。
①报表名称是否符合规定;
②报表编制单位是否盖章;
③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章;
④资产负债表是否为账户式;
⑤利润表是否为多步式。
5、验资报告的形式审核。
①标题是否为“验资报告”;
②收件人是否正确;
③是否有注册会计师签字;
④是否已注明了会计师事务所的地址;
⑤是否签署了报告日期。
6、合并会计报表的形式审核。
要紧审查以下内容:
①是否为汇总会计报表;
②了解合并报表的编制范围,并审核其合规性;
③资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目;
④损益表是否有少数股东权益科目。
(2)、财务会计报表间勾稽关系的审核。
要紧是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。
1、企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核(除外商投资企业经我国有关部门批准,资本金能够分期到位,“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外,一般情况下上述三者之间应相等,假如存在差异应向企业了解缘故,并作讲明)。
2、“资产负债表”中的“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系通过以下公式进行审核:
期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金(或提取的职工奖励工资、储备基金、企业进展基金或利润归还投资)-应付股东股利或转作资本部分
如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符,应要求企业解释并作出讲明。
3、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核:
经营活动现金流入量=X1×主营业务收入净额×(1+17%)+X2х主营业务收入净额×(1+13%)+(1-X1-X2)×主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款(期初-期末)+应收票据(期初-期末)+预收账款(期初-期末)+其他应收款(期初-期末)+营业外收入×20%-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账
其中,X1、X2分不为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。
因上述公式中涉及数据需要分析填列,审核中可能会出现一定误差,用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据在20%以内能够认定为勾稽关系相符。
4、“现金流量表”中的“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系,能够通过以下公式进行审核:
经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用(期初-期末)+预提费用(期初-期末)+财务费用-投资收益+存货(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+应收票据(期初-期末)+预收账款(期初-期末)+其他应收款(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+应付票据(期初-期末)+应付福利费(期初-期末)+应付工资(期初-期末)+未交税金(期初-期末)+其他应付款(期初-期末)+其他应交款(期初-期末)+预付账款(期初-期末)-(营业外收入-营业外支出)×80%
因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列,审核中可能会出现一定误差,依照重要性原则,经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。
否则,要做具体分析。
5、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少(减:
增加)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系能够通过以下公式审核:
经营性应收项目的减少(减:
增加)=(期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款)+(期末预收账款-期初预收账款)
因上述公式中涉及数据需要分析填列,审核中可能会出现一定误差,依照重要性原则,经上述公式测算出的“经营性应收项目的减少(减:
增加)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。
否则,要做具体分析。
6、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的增加(减:
减少)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系能够通过以下公式审核:
经营性应付项目的增加(减:
减少)=(期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款-期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款)+(期初预付账款-期末预付账款)
因上述公式中涉及数据需要分析填列,审核中可能会出现一定误差,应依照重要性原则推断,经上述公式测算出的“经营性应付项目的增加(减:
减少)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内能够认定为勾稽关系相符。
否则,要做具体分析。
(3)、重要会计科目的审核。
1、审核要点:
①资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;
②负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;
③权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;
④收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。
2、审核细则
①依照审计报告审计意见确定重点科目并审核。
审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他情况,如审计报告审计意见不为无保留意见,要求对解释段的意见作详细分析,并依照解释段中所提事项的真实性确定其对评级的阻碍。
②依照金额确定重点科目并审核。
重点科目分为必查科目和条件审核科目。
必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目,具体包括应收账款、存货、固定资产。
条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核,包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。
审核要点是从银行的角度动身,核实企业的真实财务状况,准确反映企业真实偿债能力。
A、应收账款的审核。
要紧审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款;是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销;是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加;是否存在收款期大于一年的大额应收账款,是否提取足额坏账预备;应收账款是否真实存在,是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象;是否为了刺激销售,降低信用政策标准,导致应收账款大额增加;以及其他需要审核的问题。
B、存货的审核。
核实存货的要紧组成;是否存在少列、多列存货现象,核实存货的真实存在;核实讲明存货收入、发出计价方法及其一贯性,是否存在多计存货,少计成本的现象;存货是否大量积压变质,而未提取足额的跌价预备;核实是否由于该企业经营效益下降,存货销不出去导致存货数额较大;通过对存货的审核了解企业的生产销售能力;以及其他需要讲明的情况。
C、固定资产审核。
要紧核实讲明企业固定资产的组成,并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有,是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象;核实企业固定资产的计价是否真实公允,是否及时提取固定资产减值预备;审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则,是否存在少提折旧、不提折旧现象;审查是否存在差不多过时报废、不使用的固定资产还列入账中;是否存在固定资产评估增值事项,若有,就其事项要求作具体讲明;是否存在同意捐赠、融资租赁的固定资产,若有,要求作具体讲明;是否存在期间费用固化现象;以及其他需要核实讲明的事项。
D、主营业务收入审核。
审核是
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