从审计实务角度对审计风险进行案例分析毕业论文.docx

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摘 要

世纪之初，安然轰然倒塌，连带着安达信的一齐毁灭，震惊了世界，也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。

然而近年来我国国内也发生了的一系列审计失败案例，诸如深圳鹏城会计师事务所与绿大地、成都蜀都会计师事务所与成都红光、中磊会计师事务所与万福生科等案例。

由于这些丑闻的曝光，会计师事务所也随之受到了行政处罚，并陷入诉讼案件中不可自拔。

这给全世界的会计师事务所都敲响了警钟，因此如何有效地防范和控制审计风险已成为会计师事务所不容忽视的问题。

本文首先阐述审计风险涵义和特征以及存在的主要环节；然后，分析我国审计风险的表现及成因；在此基础上,从审计项目实施、审计对象、会计师事务所和审计行业四个层面提出对审计风险进行防范与控制的方法和措施；最后,从审计实务的角度对审计风险进行了案例分析。

关键词：

审计 风险 防范控制

ABSTRACT

Atthebeginningofthecentury,thecollapseofEnron,togetherwithAndersen'sdestruction,hadshockedtheworldaswellascatchingtheattentionofcertifiedpublicaccountantsauditrisk.However，inrecentyears,aseriesofauditfailurecasesalsohappenedinChina,forexample,thecaseofShenZhenPengChengCertifiedPublicAccountantsCo.LtdandYunNanGreen-landBiologicalTechnologyCo.Ltd,ChengDuShuDuCertifiedPublicAccountantsCo.LtdandChengduHongguangIndustrialCo.LtdandZhongLeiCertifiedPublicAccountantsandWanFuBiologicalTechnologyCo.Ltd.Becauseofthesescandals,certifiedpublicaccountantsalsoreceivedadministrativepunishmentsandcaughtinlawsuits.Allthesehavesoundedthealarmforaccountingfirmsaroundtheworldthathowtoeffectivelypreventandcontroltheauditriskisaproblemthatcannotbeignored.

Thisarticlefirstdescribesthemeaningandcharacteristicsandthepresenceofthekeyelementsofauditrisk.Next,weanalyzetheperformanceandcausesofauditriskinChina.Thenwegivethemeasuresofpreventingandcontrollingauditriskinfourlevels:

auditproject,auditingobject,accountingfirmandauditingprofession.Finally,wegivetheanalysisofacasefromtheangleofauditpractice.

KeyWords：

Audit Risk Preventandcontrol

目 录

一、前言 1

二、审计风险的基础理论 2

（一）审计风险的涵义 2

（二）审计风险的特征 2

（三）审计风险存在的主要环节 3

三、审计风险的表现及成因分析 4

（一）审计项目风险因素 4

（二）会计师事务所风险因素 5

（三）审计对象风险因素 6

（四）司法机关的风险因素 6

四、审计风险的防范和控制的方法 7

（一）审计项目风险防范与控制 7

（二）会计师事务所风险防范与控制 8

（三）从被审计单位的角度进行审计风险防范与控制 9

（四）审计行业风险防范与控制 10

五、案例分析 10

（一）案例背景及基本情况 10

（二）审计风险点分析 11

（三）防范与控制措施的运用 12

六、结论 12

谢 辞 14

参考文献 15

一、前言

在实践中，会计师事务所具有相对独立性，它独立于财务报表使用者和被审计单位，以第三方的形式提供真实可靠的财务报表给社会大众，同时发表审计意见，出具相应的审计报告，说明该财务报表是公允的和合法的。

在现代经济生活中，会计师事务所审计具有越来越重要的地位，一方面，稳定因社会经济发展带来的市场经济秩序的波动；另一方面，随着日益完善的法律环境，人们更加关注会计师事务所的审计责任和审计风险。

特别是近来 20 年中，世界经济急剧变化，科技日益壮大，社会公众和财务报表使用者对会计师事务所的审计期望，也随着资本市场的迅速发展而增强，他们不但要求事务所根据审计准则提交准确的审计报告，还要求注册会计师列出所有的疑点和错误。

由于在对民间审计的作用和责任评价两个方面，社会公众和财务报表使用者存在“期望差距”，从而增加了会计师事务所的审计风险。

诸如安达信与安然、中华会计师事务所与琼民源、安永与时代华纳、成都蜀都会计师事务所与成都红光等财务丑闻的曝光，令社会大众极为震惊。

由于这些丑闻的曝光，会计师事务所也随之受到了行政处罚，并陷入诉讼案件中不可自拔。

这一时期被有学者称为“诉讼爆炸”的时期，在这一时期下，会计师事务所也正遭受着前所未有的打击，而且这种打击态势愈演愈烈。

由此可见，作为审计主体的会计师事务所在执行审计的过程中面临着越来越大的审计风险，如果其不谨慎选择客户，则随时都会面临高于预期的审计风险。

为了规避这些无法预期的审计风险，会计师事务所必须时刻关注与审计业务相关的各种风险因素，积极主动地研究如何有效防范和控制这些审计风险，为以后的生存和发展提供保障。

在理论研究方面，国外许多专家和学者都对审计风险及其控制做出了大量的理论研究，而我国对审计风险的研究起步相对较晚，但是自问题提出开始就引起了广大学者的重视，得到了很多的研究结果。

综观国内外已有研究，主要集中以下方面：

一是关于审计风险涵义的研究、二是关于审计风险成因的研究、三是关于审计风险防范及控制策略研究[1]。

我国审计问题的研究目前尚处于不断完善的阶段，对于西方成熟的理论和研究成果还要进行充分的吸收和消化，在审计风险研究领域还存在广阔的研究空间。

国外学者所采用的审计风险的度量方法和审计模型是否能够直接针对我国市场经济条件下的审计风险进行度量和防范还是需要值得斟酌的。

国内学者在审计风险理论研究和审计风险模型的建立也都相应的做了大量工作，在传统的审计模型的基础上，引进了国外先进的审计理论。

但并未结合我国的实际情况进行系统性分析，所以还有待于在实践中进行验证。

基于以上分析，本文的研究目的是通过对审计风险的形成机理进行分析和研究,找出影响审计风险的各种因素，最终给出防范和控制审计风险的有效方法。

对于提高审计质量,降低审计风险,恢复审计工作的社会声誉起到促进作用。

二、审计风险的基础理论

（一）审计风险的涵义

对于风险的涵义，按照韦伯（Webster）词典的解释，风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。

将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的涵义。

对于审计风险含义的解释，国内外有许多学者做了积极的探索。

《柯勒会计词典》对审计风险的解释：

一是已鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围内存在重要错误，而未被审计人员察觉的可能性。

《立信英汉财会大词典》将审计风险解释为审计会计报表存在重大错误的风险。

美国注册会计师协会（AICPA）认为：

审计风险是审计人员对存在重大错误的财务

报表未能适当地发表其意见的风险。

国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出：

审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则定9号-内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

综上，审计风险就是审计人员的意见和结论是建立在职业判断上，因而存在着偏离客观事实，甚至是与客观事实完全相反的可能性。

也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要多后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。

（二）审计风险的特征

1.审计风险的客观性

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。

因此，审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。

所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能也不可能完全消除风险。

2.审计风险的普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。

因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险（ultimate audit risk）。

因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制（AnthonyAteele，1992）[2]。

3.审计风险的潜在性

如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起

相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。

审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。

所以，审计风险只是一种可能的风险。

4.审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

5.审计风险的可控性

正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。

另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

（三）审计风险存在的主要环节

1.签订审计业务约定书环节的风险

签订审计约定书，是委托人和被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力[3]。

但是现实生活中，因为行业竞争激烈，审计机构就把一些必要的程序抛之脑后，草草的与被审计单位签订约定书。

有些在接触了被审计单位的财务记录和原始凭证才发现可信度很差，但为了按时出具审计报告，事务所往往凭经