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广西会计基础冲刺讲义

第一章　总论

第一节　会计概述

　　一、会计的概念

　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　二、会计的基本职能——核算和监督（多选）

　　【注意】核算和监督只是基本职能，而不是全部职能

（一）会计核算职能

　　会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。

　　1.会计核算的环节。

（3个环节）

　　确认、计量、报告

　　2.会计核算的工作。

（3项工作）

　　记账、算账、报账

　　【注意】区分三个环节和三项工作（注意多选）

（二）会计的监督职能

　　1.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

会计监督职能也被称为控制职能。

（注意多选题）

　　2.包括事前监督、事中监督和事后监督。

（注意判断题）

　　会计核算和监督职能的关系

　　核算是监督的基础，监督是核算保障

【注意】除了基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能

　三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

　　会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

因此,会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动

　资金运动表现为：

资金投入、资金的循环和周转（资金运用）和资金退出三个过程。

（二）会计核算的具体内容（注意多选题）

　　　1、款项和有价证券的收付

　　⑴.款项：

现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

　　⑵.有价证券：

国库券、股票、企业债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　2、财物的收发、增减和使用

　　财物是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。

（多选）

　　3、债权、债务的发生和结算

　4、资本的增减（所有者权益）

　　会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　5、收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）

　　⑴费用通常包括营业成本和期间费用

⑵成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

――费用是包括成本的，成本是对象化的费用

　6、财务成果的计算和处理（利润）

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

　　7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

第二节　会计基本假设

　　会计基本假设也称会计核算的基本前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（多选）

　　一、会计主体——空间范围（单选）

　　明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

（单选、判断）

　　一般来说，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

（多选、判断）比如企业集团（由母公司和若干个子公司组成）不是法人，但是要将企业集团作为一个会计主体。

而基于内部管理的需要企业内部的部门（分公司，营业部，生产车间）也可视为一个会计主体，但不是法人。

　　二、持续经营——时间范围（单选）

　　持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

　　【注意】持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。

　　三、会计分期——时间范围（单选）

　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

其中半年度、季度和月度称为会计中期。

（单选、多选）

　　四、货币计量

　　记账本位币——人民币。

（单选、判断）

　　业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业在向国内报送财务报告时，应当要折算成人民币。

第三节　会计基础

　　会计基础有两种：

一种是权责发生制，一种是收付实现制，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

（单选、判断）

　　权责发生制：

以权利责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。

（单选、多选）

【例】某公司一次支付三年的租金20万，可以在当期全部入费用。

错

　　收付实现制，也称为现收现付制：

以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

（单选、多选）

　　目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

第二章会计要素与会计科目

　　一、会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动的第二层次的划分。

（一）资产

　　1.定义及特征（多选、判断）

（1）企业过去的交易或者事项。

（2）由企业拥有或者控制。

　　（3）预期会给企业带来经济利益。

（给出案例根据资产条件能判断是否属于企业的资产）

比如：

计划购买的设备存货等在计划日不属于企业资产，临时租用的物品不属于企业资产，物品虽租给别人不在本企业，但企业能够控制的，属于企业资产。

如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产

　　2.分类。

资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。

（多选，结合科目表）

（二）负债

　　1.定义及特征（多选、判断）

（1）负债是由过去的交易或者事项形成的。

（2）负债是企业承担的现时义务。

它是负债的一个基本特征。

　　（3）负债预期会导致经济利益流出企业。

（给出案例根据负债条件能判断是否属于企业的负债）

　　2.负债的分类。

负债按其流动性，一般可分为流动负债和长期负债。

（多选，结合科目表）

　　（三）所有者权益

　　1.定义：

所有者权益＝资产－负债

2.特征：

（1）除非发生减资、清算或分配现金股利，不需要偿还所有者权益；

（2）所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。

　　（3）企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者；

　　3.分类：

按其形成来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等，通常划分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（多选）

　　（四）收入

　　定义及特征：

（判断、单选）

（1）收入是企业在日常活动中形成的；（收入的本质）

（2）收入会导致所有者权益增加；

　　（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　【提示】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但是不包括营业外收入。

（多选）

　　（五）费用

　　定义及特征

（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；

　　（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　（六）利润

　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润按其构成可分为营业利润、利润总额、净利润。

　　二、会计要素的计量属性及其应用原则（单选、多选、判断）----未做教学重点，考试很重要。

　　历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史成本（基本计量属性）

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

应用原则：

一般采用历史成本。

如外购固定资产等

（二）重置成本（常用于盘盈资产）

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（三）可变现净值（常用于存货资产减值情况下的后续计量）要求会计算

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

【例】2010年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为900万元，估计进一步加工费用100万，估计的销售费用及相关税金为15万元。

求可变现净值=900-100-15=785

（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量。

如分期付款购买商品）

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量折现金额计量

（五）公允价值（常用于金融资产）

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念

会计对象分类会计要素分类会计科目

会计要素是对会计对象的基本分类，会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动的第三层次的划分。

　二、会计科目的分类（注意分类标准）

　1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

具有统驭和控制的作用

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。

具有补充和说明的作用

　　【注意】并不是所有的总分类科目都有明细科目。

　　2.会计科目按其所归属的会计要素不同的分类（多选题）

分为：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类5大类。

①资产类

　　a.钱：

库存现金、银行存款

　　b.应收：

应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款

　　c.物：

材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧

　　d.其他：

待处理财产损溢、无形资产

②负债类

　　a.借款：

短期借款、长期借款

　　b.应付：

应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券

　③）所有者权益类：

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

　④成本类：

生产成本、制造费用

　⑤损益类

　　益：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

　　损：

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用

　三、设置会计科目的原则（多选题）

　　1.合法性原则设置会计科目符合国家统一会计制度

　　2.相关性原则即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策

　　3.实用性原则单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。

　　第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

一、资产＝负债＋所有者权益

　　或：

资产＝债权人权益＋所有者权益

　　或：

资产＝权益

　　1.意义：

最基本地会计等式，复式记账法的理论基础，编制资产负债表的依据。

　　【注意】该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。

等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。

　　2.经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：

（单选、多选）

（1）某个要素内部一增一减；

（2）等式左右同增；

　　（3）等式左右同减；

　　（4）等式右边一增一减。

二、收入一费用＝利润

　　意义：

企业编制利润表的基础。

　三、扩展的会计等式

　　如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：

　　资产＝负债＋所有者权益＋利润

　　＝负债＋所有者权益＋（收入一费用）

　　★变形：

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

第二节　复式记账

记账方法有两种：

单式记账法和复式记账法。

　　一、复式记账法

　　复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要（以相等的金额）在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

（判断）

　　复式记账法主要有：

“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法”。

（多选）

　　在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

二、借贷记账法

　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

（一）借贷记账法的含义和符号

　　“借”、“贷”二字是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向。

（判断）

　　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质（即会计科目所反映的经济内容）

（二）、借贷记账法下的账户结构（重点内容）

　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

　　变型：

　　费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

　　等式左方：

借增贷减；等式右方：

借减贷增

　　各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。

因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

　损益类账户期末无余额，成本类账户中的制造费用期末一般无余额，生产成本账户余额在借方。

　　【注意2】①账户的期初期末余额方向相同，说明账户性质未变；

　　②如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明账户由期初的资产变为期末的负债或所有者权益；

　　③如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明账由期初的负债或所有者权益变为期末的资产。

　（三）、借贷记账法的记账规则---　有借必有贷，借贷必相等。

　（四）、会计科目的对应关系和会计分录

1、一笔会计分录主要包括三个要素：

会计科目、记账符号、金额

2、按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录——一借一贷

复合会计分录——一借多贷、一贷多借、多借多贷　　

（五）、借贷记账法的试算平衡（多选、判断）

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，

1.余额试算平衡法。

计算公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

　2.发生额试算平衡法。

计算公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

【注意1】1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。

　　2.试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，并不是绝对的。

　　3.如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。

但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。

（判断、多选）

（1）重记或漏记某些经济业务；

（2）用错了科目；

　　（3）将借贷记账方向弄反。

　　三、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点

　总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

　　某一总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计

　　某一总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计

第四章　会计凭证

第一节　会计凭证的概念、意义和种类

　　一、会计凭证的概念和种类

　　1.会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

2.会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念及种类（单选、多选）注意交叉记忆

　　1.原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

　2.原始凭证的种类（单选、多选）注意交叉记忆

分配标准

凭证类别

含义

举例

备注

来源

外来原始凭证

　　从其他单位或个人直接取得的

　　发票、银行结算凭证、对外支付款项时取得的收据、飞机票、车船票、住宿发票

　　外来原始凭证一般都是一次凭证

自制原始凭证

　　由本单位内部经办业务的部门和人员填制的、仅供本单位内部使用

　　收料单、领料单、限额领料单、入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表

填制手续及内容

一次凭证

　　一次填制完成、只记录一笔经济业务

　　绝大多数

　　一次凭证是一次有效的凭证，数量较多

累计凭证

　　在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证

　　限额领料单

　　随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账，多次有效

汇总原始凭证

　　对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证

　　　　收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报

　　它也是一种自制的原始凭证

格式

通用凭证

　　由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证

　　如车票、银行结算凭证等

　　可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用

专用凭证

　　由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证

　　领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表

非原始凭证

　　用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单

　　三、原始凭证的基本内容（注意和记账凭证区别）（单选、多选）

　　1.原始凭证的名称；

　　2.填制原始凭证的日期；（经济业务发生或完成的日期）

　　3.接受原始凭证单位名称——记账凭证无；

　　4.经济业务内容；

　　5.填制单位签章——记账凭证无；

　　6.有关人员签章；

　　7.凭证附件。

　原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

　　2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。

　　3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。

必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。

　　4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。

其目的是为了防止舞弊行为的发生。

　　5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。

　　6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

　　7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

　　四、原始凭证的填制要求（重点：

单选、多选、判断）

　　记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚规范、编号要连续、不得涂改刮擦挖补、填制要及时。

　　1.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。

　　2.大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

　　3.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

　　4.如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。

　　5.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【注意】原始凭证有错误不得涂改，而非不得更正

　　五、原始凭证的审核内容

（一）审核的主要内容

　　真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性

（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）

【注意】金额错误的原始凭证，只能退回原单位重开，不能更正。

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

（错误严重）

第三节　记账凭证

一、记账凭证的种类

分配标准

凭证类别

　　含义

内容

收款凭证

　　用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证

付款凭证

　　用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

转账凭证

　　用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证

填列方式

复式凭证

　　将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证

单式凭证

　　每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证

注意：

涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证

　　三、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）

　　1.记账凭证的名称

　　2.填制记账凭证的日期。

（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）

3.记账凭证的编号

　　4.经济业务事项的内容摘要

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无

　　6.经济业务事项的金额

　　7.记账标记——原始凭证无

　　8.所附原始凭证张数

　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

　　四、记账凭证的编制要求（单选、多选、判断）

（一）基本要求

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（注意多选题）

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（判断）

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

（判断）

　　6.记账凭证的更正（重点）

（1）填制时（未入账）——应当重新填制。

（2）已登记入账的记账凭证错误更正。

　　①在当年内发现填写错误时

　　ⅰ）金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同