财务合并报表.docx
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财务合并报表
长期股权投资与所有者权益的合并处理:
同一控制下
一、同一控制下合并日合并财务报表的编制
1.报表种类:
合并资产负债表;合并利润表;合并所有者权益变动表;合并现金流量表
2.举例:
●抵消分录:
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
●特点:
子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后,没有差额。
【例题1·计算分析题】教材P411【例25-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
A公司20×2年1月1日的资产负债表见表25-1中A公司的数据。
由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业,按同一控制下企业合并的规定进行处理。
根据A公司资产负债表,A公司股东权益账面价值为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28600万元。
至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用,则直接计入当期损益,即计入当期管理费用。
[答疑编号3756250201:
针对该题提问]
借:
长期股权投资——A公司 25600
资本公积 3000
贷:
银行存款 28600
借:
管理费用 120
贷:
银行存款 120
在同一控制下取得子公司长期股权投资后,母公司采用成本法对其进行核算,并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。
母公司在对A公司投资进行账务处理后编制的资产负债表,以及A公司当日的资产负债表如表25-1所示。
表25—1 资产负债表 会企O1表
编制单位:
20×2年1月1日 单位:
万元
资产
甲公司
A公司
负债和所有者权益(或股东权益)
甲公司
A公司
流动资产:
流动负债:
货币资金
9000
4200
短期借款
12000
5000
交易性金融资产
4000
1800
交易性金融负债
3800
0
应收票据
4700
3000
应付票据
10000
3000
应收账款
5800
3920
应付账款
18000
4200
预付款项
2000
880
预收款项
3000
1300
应收股利
4200
0
应付职工薪酬
6000
1600
其他应收款
0
0
应交税费
2000
1200
存货
31000
20000
应付股利
4000
4000
其他流动资产
1300
1200
其他应付款
O
O
流动资产合计
62000
35000
其他流动负债
1200
700
流动负债合计
60000
21000
非流动负债:
非流动资产:
长期借款
4000
3000
可供出售金融资产
11400
0
应付债券
20000
2000
持有至到期投资
10000
O
长期应付款
2000
O
长期股权投资
25600
0
其他非流动负债
O
O
固定资产
21000
18000
非流动负债合计
26000
5000
在建工程
20000
3400
负债合计
86000
26000
无形资产
4000
1600
商誉
2000
0
股东权益:
其他非流动资产
O
0
股本
40000
20000
非流动资产合计
94000
23000
资本公积
10000
8000
盈余公积
11000
1200
未分配利润
9000
2800
股东权益合计
70000
32000
资产总计
156000
58000
负债和股东权益总计
156000
58000
编制合并日合并资产负债表时,甲公司应当进行如下抵消处理:
借:
股本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1200
未分配利润 2800
贷:
长期股权投资 25600
少数股东权益 6400
二、直接投资及同一控制下合并日后合并财务报表的编制
1.权益法调整:
●净损益调整
借:
长期股权投资
贷:
投资收益
●分配现金股利调整
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
●净损益之外其他变动调整
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
2.举例
【例题2·计算分析题】教材P414【例25-2】接【例25-1】。
甲公司于20×2年1月1日,以28600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。
甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表25-2(略)、表25-3(略)和表25-4(略)所示。
A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元;20×2年12月31日,股东权益总额为38000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为3200万元,未分配利润为6800万元。
A公司20×2年全年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×2年提取盈余公积2000万元,向股东宣告分派现金股利4500万元。
本例中,A公司当年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×2年提取盈余公积2000万元,向股东宣告分派现金股利4500万元。
甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元,20×2年12月31日仍为25600万元,甲公司当年确认投资收益3600万元。
[答疑编号3756250202:
针对该题提问]
『正确答案』
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果,相关的调整分录如下:
借:
长期股权投资 8400①
贷:
投资收益 8400
借:
投资收益 3600②
贷:
长期股权投资 3600
经过上述调整分录后,甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元(25600+8400-3600)。
甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。
接【例25-2】,本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元;A公司股东权益总额为38000万元,甲公司拥有80%的股权,即在子公司股东权益中拥有30400万元;其余20%则属于少数股东权益。
[答疑编号3756250203:
针对该题提问]
长期股权投资与子公司所有者权益抵消时,其抵消分录如下:
借:
股本 20000③
资本公积 8000
盈余公积 3200
未分配利润 6800
贷:
长期股权投资 30400
少数股东权益 7600
其次,还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消,使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。
从单一企业来讲,当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源,企业对其进行分配,提取盈余公积、向股东分配股利以及留待以后年度的未分配利润(未分配利润可以理解为将这部分利润分配到下一会计年度)等,则是利润分配的去向。
而子公司当年实现的净利润,可以分为两部分:
一部分属于母公司所有,即母公司的投资收益;另一部分则属于少数股东所有,即少数股东本期收益。
为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况,则必须将母公司投资收益、少数股东收益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵消。
甲公司进行上述抵消处理时,其抵消分录如下:
借:
投资收益 8400④
少数股东损益 2100
未分配利润(年初) 2800
贷:
提取盈余公积 2000
向股东分配利润 4500
未分配利润 6800
另外,本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元,股利款项尚未支付,A公司已将其计列应付股利4500万元。
甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告,按照其所享有的金额,已确认应收股利,并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。
这属于母公司与子公司之间的债权债务,在编制合并财务报表时必须将其予以抵消,其抵消分录如下:
借:
应付股利 3600⑤
贷:
应收股利 3600
根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤,编制合并工作底稿参照教材表25-5(略)所示。
三、合并财务报表的格式
(一)合并资产负债表
表25-6 合并资产负债表 会合01表
编制单位:
甲公司 20×2年12月31日 单位:
万元
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益(或股东权益)
期末余额
年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
12200
短期借款
14800
交易性金融资产
8000
交易性金融负债
6400
应收票据
10800
应付票据
16600
应收账款
13600
应付账款
23200
预付款项
4000
预收款项
7900
应收股利
1200
应付职工薪酬
6600
其他应收款
1800
应交税费
4100
存货
55000
应付股利
5900
其他流动资产
2800
其他应付款
1000
流动资产合计
109400
其他流动负债
2900
流动负债合计
89400
非流动负债:
非流动资产:
长期借款
9000
可供出售金融资产
8000
应付债券
27000
持有至到期投资
17000
长期应付款
6000
长期股权投资
14400
其他非流动负债
0
固定资产
54000
非流动负债合计
42000
在建工程
17200
负债合计
131400
无形资产
7800
商誉
2000
股东权益:
其他非流动资产
O
股本
40000
非流动资产合计
120400
资本公积
10000
盈余公积
18000
未分配利润
22800
归属于母公司股东权益合计
90800
少数股东权益
7600
资产总计
229800
负债和股东权益总计
229800
(二)合并利润表
表25-7 合并利润表 会合02表
编制单位:
甲公司 20×2年度 单位:
万元
项 目
本年金额
上年金额
一、营业收入
244800
减:
营业成本
169000
营业税金及附加
2800
销售费用
8600
管理费用
9900
财务费用
2000
资产减值损失
900
加:
公允价值变动收益(损失以“一”号填列)
0
投资收益(损失以“一”号填列)
6400
二、营业利润(亏损以“一”号填列)
58000
加:
营业外收入
4000
减:
营业外支出
3600
其中:
非流动资产处置损失
O
三、利润总额(亏损总额以“一”号填列)
58400
减:
所得税费用
15500
四、净利润(净亏损以“一”号填列)
42900
归属于母公司股东的净利润
40800
少数股东损益
2100
五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
(三)合并股东权益变动表
表25-8 合并股东权益变动表 会合04表
编制单位:
甲公司 20×2年度 单位:
万元
项 目
本年金额
上年金额
归属于母公司股东权益
少数股东权益
股东权益合计
归属于母公司股东权益
少数股东权益
股东权益合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
其他
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
其他
一、上年年末余额
40000
10000
11000
9000
70000
加:
会计政策变更
6400
6400
前期差错更正
二、本年年初余额
40000
10000
11000
9000
6400
76400
三、本年增减变动金额(减少以“一”号填列)
40800
2100
42900
(一)净利润
40800
2100
42900
(二)直接计入股东权益的利得和损失
1.可供出售金融资产公允价值变动净额
2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3.与计入股东权益项目相关的所得税影响
4.其他
上述
(一)和
(二)小计
40800
2100
42900
(三)股东投入和减少资本
1.所有者投入资本
2.股份支付计入股东权益的金额
3.其他
(四)利润分配
7000
27000
900
20900
1.提取盈余公积
7000
7000
2.对股东的分配
20000
900
20900
3.其他
(五)股东权益内部结转
1.资本公积转增股本
2.盈余公积转增股本
3.盈余公积弥补亏损
4.其他
四、本年年末余额
40000
10000
18000
22800
7600
98400
第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
一、非同一控制下合并日合并财务报表的编制
1.报表种类:
购买日只编制合并资产负债表
2.公允价值调整:
针对被购买方的资产、负债应当将其账面价值调整公允价值:
借:
固定资产等
贷:
资本公积
注意:
在合并报表中的调整分录、抵消分录并不是真正的账务处理,并不会真正影响账户中金额,调整抵消分录中所用到的都应为报表项目。
3.举例:
◆抵消分录:
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
◆特点:
子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后,往往有差额:
借方差额为商誉;贷方差额为营业外收入。
长期股权与被投资单位所有者权益抵消分录的编制步骤:
1.首先确定被购买方所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)
2.然后确定少数股东权益(被购买方的所有者权益×少数股东持股比例)
3.接下来,贷记长期股权投资
4.最后,借方差额计入商誉,贷方差额计入营业外收入
注意,按照此方法编制后,也可以根据商誉或营业外收入的计算公式来验算一下计算的正误。
【例题1·计算分析题】教材P425【例25-3】甲公司20×l年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。
甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表25-9所示。
甲公司定向增发普通股股票10000万股(每股面值为1元),甲公司普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为2.95元。
甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并,假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
表25-9 资产负债表 会企O1表
编制单位:
20×1年1月1日 单位:
万元
资 产
甲公司
A公司
负债和所有者权益(或股东权益)
甲公司
A公司
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
流动资产:
-
流动负债:
货币资金
9000
4200
4200
短期借款
12000
5000
5000
交易性金融资产
4000
1800
1800
交易性金融负债
3800
0
O
应收票据
4700
3000
3000
应付票据
10000
3000
3000
应收账款
5800
3920
3820
应付账款
18000
4200
4200
预付款项
2000
880
880
预收款项
3000
1300
1300
应收股利
4200
0
0
应付职工薪酬
6000
1600
1600
其他应收款
O
0
0
应交税费
2000
1200
1200
存货
31000
20000
21100
应付股利
4000
4000
4000
其他流动资产
1300
1200
1200
其他应付款
0
O
0
流动资产合计
62000
35000
36000
其他流动负债
1200
700
700
流动负债合计
60000
21000
21000
非流动负债:
非流动资产:
长期借款
4000
3000
3000
可供出售金融资产
6000
0
O
应付债券
20000
2000
2000
持有至到期投资
11000
O
0
长期应付款
2000
0
O
长期股权投资
32000
O
0
其他非流动负债
O
0
O
固定资产
21000
18000
21000
非流动负债合计
26000
5000
5000
在建工程
20000
3400
3400
负债合计
86000
26000
26000
无形资产
4000
1600
1600
商誉
0
0
股东权益:
其他非流动资产
O
0
O
股本
40000
20000
非流动资产合计
94000
23000
26000
资本公积
10000
8000
盈余公积
11000
1200
未分配利润
9000
2800
股东权益合计
70000
32000
36000
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