税务管理办法应交税费会计核算Word文件下载.docx
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第三条增值税征税范围
(一)销售或进口的货物
(二)提供加工、修理修配劳务
(三)销售服务
(四)销售无形资产
(五)销售不动产
第四条视同销售范围
(一)将货物交付其他单位或者个人代销
(二)销售代销货物
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将
货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同
一县(市)的除外
(四)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人
消费
(六)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供
给其他单位或者个体工商户
(七)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者
投资者
(八)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单
位或者个人
(九)单位和个体工商户想其他单位或者个人无偿提供
应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但用于公共事业
或者以社会公众为对象的除外
(十)财务部、国家税务总局规定的其他情形
第五条税率与征收率的规定
(一)税率
13%:
纳税人销售货物或者进口货物,提供加工、修理修
配劳务,有形动产租赁服务(适用低税率和零税率的除外)。
9%:
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租
赁服务(含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用),
销售不动产,转让土地使用权等服务。
6%:
提供现代服务、金融服务、增值电信服务、生活服
务、销售无形资产(含转让补充耕地指标,不含转让土地使
用权)。
零税率:
除另有规定外,出口货物;
境内单位和个人跨
境销售服务、无形资产。
1、与财产租赁有关的服务
情形税率适用征收率
有形动产租赁服务13%3%
不动产租赁服务9%5%
融资性售后回租金融服务(贷款服务)6%
2、与软件有关的税率
情形税率
销售软件产品13%
软件开发、软件咨询、软件维护、软件测试服务6%
软件产品的税务处理
(1)增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,
按13%的税率征收增值税后,对实际税负超过3%的部分实行
即征即退;
(2)增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造
后对外销售,享受增值税即征即退政策;
本地化改造:
对进口软件产品进行重新设计、改进、转
换等,单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。
(二)征收率
小规模纳税人简易计税适用增值税征收率;
另一般纳税
人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选
择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
增值税征收率为3%和5%。
适用5%征收率的情况主要有:
销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,
可减按2%的征收率。
(三)增值税小规模纳税人的税收优惠
小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额
(扣除本期发生的不动产销售额)未超过10万元(以1个
季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)
的,免征增值税。
适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的
余额为销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税
政策。
第六条纳税义务发生时间
(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取
得索取销售款项凭据的当天;
先开具发票的,为开具发票的
当天。
具体情况:
1、采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均
为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出
货物并办妥托收手续的当天;
3、采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定
的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收
款日期的,为货物发出的当天;
4、采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但
生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机
等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
5、委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清
单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货
款的,为发出代销货物满180天的当天;
6、销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者索取
销售款凭据的当天;
7、纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
(二)进口货物,为报关进口的当天。
(三)营改增的规定:
1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取
销售款项凭据的当天;
先开具发票的,为开具发票的当天。
收讫销售款项:
纳税人销售服务、无形资产、不动产过
程中或者完成后收到款项;
取得索取销售款项凭据的当天:
书面合同确定的付款日
期;
未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服
务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务
发生时间为收到预收款的当天。
3、纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程
款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际
收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
4、从2017.7.1起,纳税人提供建筑服务收到预收款时,
增值税纳税义务尚未发生,但需要预缴增值税。
第七条增值税科目设置
(一)增值税二级科目
1、应交增值税:
汇集当期销项和进项等计算的二级科目,
其下可设置更多的明细科目。
2、未交增值税:
核算一般纳税人月度终了从“应交增值
税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或
预缴的增值税额,以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。
3、预交增值税:
核算一般纳税人转让不动产、提供不动
产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行
开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预
缴的增值税额。
4、待认证进项税额:
核算一般纳税人由于未经税务机关
认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
自2019.4.1起,按固定资产核算的不动产、不动产在建
工程进项税额一次性抵扣进项税额。
自2019年4月起,企业可以将以前按规定尚未抵扣完
毕的待抵扣进项税额一次性抵扣
5、待转销项税额:
核算一般纳税人销售货物、加工修理
修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或
利得)但尚未发生增值税纳税义务而需以后期间确认为销项
税额的增值税额。
6、简易计税:
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的
增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
7、代扣代交增值税:
核算纳税人购进在境内未设经营机
构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
8、转让金融商品应交增值税:
增值税纳税人转让金融商
品发生的增值税额。
9、待抵扣进项税额:
核算一般纳税人已取得增值税扣税
凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后
期间从销项税额中抵扣的进项税额。
(二)增值税三级科目
1、进项税额:
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配
劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当
期销项税额中抵扣的增值税额。
2、销项税额抵减:
记录一般纳税人按照现行增值税制度
规定因扣减销售额而减少的销项税额。
3、已交税金:
记录一般纳税人当月已缴纳的应交增值税
额。
用“应交税费——应交增值税(已交税金)”记账的情形
①辅导期一般纳税人需要增购发票;
②以1、3、5、10、15日(不足1个月)为1期纳税的。
4、销项税额:
销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形
资产或不动产应收取的增值税额
5、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”:
分别记录月
度终了转出当月应交未交或多交的增值税额
6、减免税款:
准予减免的增值税额,贷方计入营业外收
入或其他收益
7、进项税额转出:
购进货物、加工修理修配劳务、服务、
无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应
从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
8、出口抵减内销产品应纳税额:
记录实行“免、抵、退”
办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内
销产品的应纳税额。
9、出口退税:
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配
劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。
第八条销项税额的会计处理
(一)纳税义务发生时间晚于会计收入确认时间的会计
处理
1、平时每个月会计处理
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—待转销项税额
2、最后一个月开具发票并确认增值税纳税义务
应交税费—应交增值税—销项税额
(二)视同销售的会计处理
在增值税上视同销售相当于产生了应纳税额或销项税
额,成本费用相应增加,同时形成资金外流纳税。
长期股权投资、应付股利、营业外支出等
库存商品(或原材料、主营业务收入等)
应交税费—应交增值税(销项税额)按售价或按组价
(三)金融商品转让的会计处理
金融商品包括外汇、有价证券、非货物期货、基金、信
托、理财产品等。
金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销
售额。
转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销
若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金
融商品销售额相抵,但年末仍出现负差的,不得转入下一个
会计年度。
金融商品转让,不得开具增值税专用发票。
金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或移动加
权平均法进行核算,选择后36个月不得变更。
1、月末,产生转让收益
投资收益等科目
应交税费——转让金融商品应交增值税
2、产生转让损失(按结转下月抵扣税额)
投资收益等
3、缴纳增值税时
银行存款
注意:
“转让金融商品应交增值税”无需转入“未交增值税”
中
4、年末,本科目如有借方余额
投资收益
(四)软件产品即征即退的会计处理
1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,
按13%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部
分实行即征即退政策。
享受政策须同时满足条件:
(1)取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构
出具的检测证明材料;
(2)取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》
或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证
书》。
2、软件产品增值税即征即退税额的
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