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《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函【2008】60号
)
3.企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠,按照企业会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益;
但是,企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当计入所有者权益(资本公积)。
《企业会计准则解释第5号》
4.上市公司的控股股东代为承担其已发生的税款、担保支出等费用,实质上属于控股股东对该公司的资本性投入,应当作为权益性交易计入所有者权益(资本公积)。
第二章 会计政策和会计估计及其变更
【考点1】会计政策变更与会计估计变更的划分
(一)会计政策变更的概念
会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
(二)会计估计变更概念
会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
(三)会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
1.以会计确认是否发生变更作为判断基础
一般地,对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
2.以计量基础是否发生变更作为判断基础
一般地,对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
3.以列报项目是否发生变更作为判断基础
一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。
5.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。
【提示1】会计政策变更的主要情形:
(1)投资性房地产由成本模式改为公允价值模式;
(2)发出存货的计价方法的变更。
【提示2】合并财务报表合并范围的确定和分部报告中报告分部的确定,属于会计政策,相应的变更也属于会计政策变更。
(P21)
【考点2】会计估计变更与会计估计造成的差错更正的区分
区分这两者的关键是判定前期作出的会计估计是否存在错误。
如果在作出会计估计的当时没有考虑或没有正确运用编报财务报表时能够合理预计取得的可靠信息,那么这一会计估计就是错误的,属于前期会计差错,需要遵循差错更正的会计处理方法。
反之,那就属于会计估计变更,适用会计估计变更的处理方法。
上市公司执行企业会计准则监管问题解答会计部函【2013】232号
【问题】上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错,并追溯调整前期报表?
【解答】只有在上市公司能够提供确凿证据,表明由于重大人为过失或舞弊等原因,未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息,导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况,才能认定前期会计估计存在差错。
前期会计估计存在差错,并不必然进行追溯重述,只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时,才采用追溯重述法调整前期报表,否则应采用未来适用法。
第三章 存货
【考点1】存货的确认
1.周转材料一般作为存货核算,但是,周转材料符合固定资产定义和确认条件的,应当作为固定资产处理。
(P32)
2.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应作为存货核算。
3.受托代销商品,由于其所有权并未转移至受托方,因而,受托代销的商品不能确认为受托企业存货的一部分。
所以,在填列资产负债表“存货”项目时,“受托代销商品”与“受托代销商品款”一增一减相互抵销,不列为受托方存货。
(P392)
4.企业采购用于广告营销活动的特定产品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
(P34)
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答务(2011年第1期,总第5期),针对企业发生的投资动漫影视作品的支出的会计处理作出了明确规定:
公司投资动漫影视作品的支出,其会计处理应根据影视作品的制作目的和盈利模式确定,如公司投资动漫影视作品的主要目的是推广相关动漫玩具形象,促进其销售,实质上是一种广告营销手段。
有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理,如影视作品的制作目的是为通过版权销售获取经济利益流入,且在实质上具有作为影视产品独立盈利的能力,则公司可参照《电影企业会计核算办法》(财会【2004】19号)的相关规定,对影视作品的投资支出进行资本化处理。
【考点2】存货的初始计量
自行生产的存货:
自行加工成本就是制造过程中的各项实际支出,包括直接材料、直接人工和间接制造费用,即料+工+费。
【提示1】可直接认定的产品设计费用应计入存货的成本;
【提示2】制造费用是一项间接生产成本,包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间停工损失等。
(p49)
第四章 固定资产
【考点1】固定资产的初始计量
(一)外购固定资产
1.外购不动产(增值税处理)
(1)借:
固定资产——办公楼
应交税费——应交增值税(进项税额)
——待抵扣进项税额
贷:
银行存款
(2)借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——待抵扣进项税额
2.超过正常信用期分期付款购买固定资产
(1)资产和负债的入账
借:
在建工程或固定资产(未来支付款项的本金)
未确认融资费用(未来应付利息)
贷:
长期应付款(未来应付本金和利息)
(2)分摊未确认融资费用
未确认融资费用摊销
=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
实际利率
在建工程(满足借款费用资本化条件予以资本化部分)
财务费用
未确认融资费用
【链接】考生需注意长期应付款列报金额的认定,即在不考虑其他因素的情况下,期末资产负债表中“长期应付款”项目的列报金额=期末“长期应付款”科目余额-期末“未确认融资费用”科目余额-所属相关明细科目中将于一年内到期的部分。
【考点2】自营方式建造固定资产(P42和P58)
1.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
2.土地使用权在房屋建造期间的摊销,是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,属于自行建造固定资产的成本,而不应当直接计入当期损益。
3.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。
【考点3】安全生产费的处理(P41)
1.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。
2.企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。
3.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;
同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧。
【考点4】固定资产折旧的范围
1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
2.处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
3.因进行大修理而停用的固定资产,在定期大修理间隔期间应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。
【考点5】持有待售的固定资产
1.持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量,原账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额,应作为资产减值损失计入当期损益;
2.持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认;
3.后续资产负债表日如果持有待售的非流动资产公允价值减去处置费用后的净额增加,以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益,但划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
后续资产负债表日如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益,但若处置组包含商誉,已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
(P390最后一段)
4.持有待售的固定资产报表列示(P390)
被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产,无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产,都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报;
类似地,被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。
《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》
第五章 无形资产
【考点1】土地使用权的核算(P58)
1.通常,企业应当按照取得土地使用权时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
2.土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
3.固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。
4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5.房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的,作为存货核算。
6.企业改变土地使用权的用途,将其用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。
7.企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;
如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
8.政府无偿划拨给企业的土地使用权,按照公允价值作为其入账价值;
公允价值不能可靠取得的,按照名义金额1元计量。
(P58)
【考点2】企业合并中取得的无形资产成本
1.同一控制下
按照被合并方账面价值确定(不论吸收或控股合并);
2.非同一控制下
非同一控制下的企业合并中,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合
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