纳税评估常见财务指标异常税务检查重点.docx
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纳税评估常见财务指标异常税务检查重点
纳税评估常见财务指标异常、税务检查重点
你知道纳税评估常见财务指标异常、税务检查重点有哪些吗?
你对
纳税评估常见财务指标异常、税务检查重点了解吗?
下面是yjbys小编为
大家带来的纳税评估常见财务指标异常、税务检查重点,欢迎阅读。
1增值税专用发票用量变动异常
计算公式:
指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月
使用量。
问题指向:
增值税专用发票用量骤增,除正常业务变化外,可能
有虚开现象。
预警:
纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月
10份以上
检查重点
检查纳税人的购销合同是否真实,检查纳税人的生产经营情况是
否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。
主要检查存货类“原材
料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐
款等科目。
对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情
况。
2期末存货大于实收资本差异幅度异常
计算公式:
纳税人期末存货额大于实收资本的比例。
问题指向:
纳税人期末存货额大于实收资本,生产经营不正常,
可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题。
检查重点
检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借
款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加,对变化的原因
进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料,说明其资金的合法来源;
实地检查存货是否与帐面相符。
3增值税一般纳税人税负变动异常
计算公式:
指标值=税负变动率;
税负变动率=(本期税负-上期税负)/上期税负*100%;
税负=应纳税额/应税销售收入*100%.
问题指向:
纳税人自身税负变化过大,可能存在账外经营、已实
现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政
策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
预警值:
±30%
检查重点
检查纳税人的销售业务,从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐
款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析,对异常变动
情况进一步查明原因,以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。
检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个
人消费、对外投资、捐赠等情况。
4纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常
计算公式:
指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
问题指向:
正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对
比异常,可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题。
预警值:
50%
检查重点
检查重点:
检查“库存商品”科目,并结合“预收账款”、“应收账
款”、“其他应付款”等科目进行分析,如果“库存商品”科目余额大于“预
收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账,可能存
在少计收入问题。
实地检查纳税人的存货是否真实,与原始凭证、账载
数据是否一致。
5进项税额大于进项税额控制额
计算公式:
指标值=(本期进项税额/进项税额控制额-1)*100;
进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主
营业务成本)*本期外购货物税率+本期运费进项税额合计。
问题指向:
纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较,若
申报进项税额大于进项税额控制额,则可能存在虚抵进项税额,应重点
核查纳税人购进固定资产是否抵扣;用于非应税项目、免税项目、集体
福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按
照规定做进项税额转出;是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证
问题。
预警值:
10%
检查重点
检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化,判断是否存在
将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣,结合
“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化,判断是否将存货损失
转出进项税额;结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情
况,判读是否虚假抵扣进项税额问题。
实地检查原材料等存货的收发记录,确定用于非应税项目的存货
是否作进项税转出;检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消
费、无偿赠送等而未转出进项税额问题;检查农产品发票的开具、出售
人资料、款项支付情况,判断是否存在虚开问题。
6预收账款占销售收入20%以上
计算公式:
评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。
问题指向:
预收账款比例偏大,可能存在未及时确认销售收入行
为。
预警:
20%
检查重点
检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。
深入了解企
业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。
7纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常
计算公式:
指标值=销售额变动率/应纳税额变动率;
销售额变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额;
应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额。
问题指向:
判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或
扩大抵扣范围而多抵进项的问题。
正常情况下两者应基本同步增长,弹
性系数应接近1.若弹性系数>1且二者都为正数行业内纳税人可能存在
本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等,不计收入或
未做进项税额转出等问题;当弹性系数 预警值:
1
检查重点
检查企业的主要经营范围,查看营业执照、税务登记、经营方式
以及征管范围界定情况,以及是否兼营不同税率的应税货物;查阅仓库
货物收发登记簿,了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量,并
于申报情况进行比对;审核企业明细分类账簿,重点核实“应收账款”、
“应付账款”、“预付账款”、“在建工程”等明细帐,并与主营业务收入、
应纳税金明细核对,审核有无将收入长期挂往来帐、少计销项税额以及
多抵进项税等问题;审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合
抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情
况。
8纳税人主营业务收入成本率异常
计算公式:
指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业
收入成本率;
收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。
一般而言,企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要,
主营业务成本都会呈现增长的趋势,所以成本变动率一般为正值。
如果
主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入,多列成
本费用、扩大税前扣除范围等问题。
预警值:
工业企业-20%——20%,商业企业-10%——10%
问题指向:
主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的,应
判断为异常,需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。
检查重点
检查企业原材料的价格是否上涨,企业是否有新增设备、或设备
出现重大变故以致影响产量等。
检查企业原材料结转方法是否发生改
变,产成品与在产品之间的成本分配是否合理,是否将在建工程成本挤
入生产成本等问题。
9进项税额变动率高于销项税额变动率
计算公式:
指标值=(进项税额变动率-销项税额变动率)/销项税额
变动率;
进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项;
销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。
问题指向:
纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率,纳税人
可能存在少计收入或虚抵进项税额,应重点核查纳税人购销业务是否真
实,是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。
预警值:
10%
检查重点
检查纳税人的购销业务是否真实,是否存在销售已实现,而收入
却长期挂在“预收账款”、“应收帐款”科目。
是否存在虚假申报抵扣进项
税问题。
结合进项税额控制额的指标进行分析,控制额超过预警值,而
销售与基期比较没有较大幅度的提高,实地查看其库存,如果库存已没
有,说明企业有销售未入账情况,如果有库存,检查有无将购进的不符
合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情
况。
10纳税人主营业务收入费用率异常
计算公式:
指标值=(主营业务收入费用率-全市平均主营业务收
入费用率)/全市平均主营业务收入费用率*100;
主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。
问题指向:
主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的,应判
断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支
出一次性在当期列支。
预警值:
检查重点
检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期
末数进行分析。
如“应付账款”其他应付账款“出现红字和”预收账款“期
末大幅度增长等情况,应判断可能存在少计收入,对这些科目的详细业
务内容进行询问;对企业销售时间及开具发票的时间进行确认,并要求
提供相应的举证资料。
检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其
增长是否合理,是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题,检查企
业采购的的渠道及履约方式,是否存在返利而未冲减进行税额;对企业
短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析,是否存在基建贷款利
息挤入当期财务费用等问题,以判断有关财务费用是否资本化,同时要
求纳税人提供相应的举证资料。
11纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常
计算公式:
指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率;
存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1;
销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1;
存货周转率=销售成本÷存货平均余额;
存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)÷2.
问题指向:
正常情况下两者应基本同步增长,弹性系数应接近1.
(1)当弹性系数大于1,且两者相差较大,两者都为正时,可能存
在企业少报或瞒报收入问题;二者都为负时,无问题。
(2)弹性系数小于1,二者都为正时,无问题;二者都为负时,可
能存在上述问题。
(3)当弹性系数为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问
题;后者为正前者为负时,无问题。
预警值:
1
检查重点
指标分析:
在流动资产中,存货所占比重较大,存货的流动性将
直接影响企业的流动比率。
因此,必须特别重视对存货的分析。
存货流
动性的分析一般通过存货周转率来进行。
存货周转率(次数)是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金
占用额的比率,是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各
环节管理效率的综合性指标,其意义可以理解为一个财务周期内,存货
周转的次数。
分析存货周转情况,如存货周转率加快,而销售收入减少,可能
存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
针对疑点,应到仓库核实产成品验
收、入库、发售相关记录,是否存在商品发出未及时确认收入,是否将
自产货物用于在建工程、分配福利、对外投资等视同销售的情况;检查
售价偏低有无正当理由,是否将应税商品用于换取生产、消费资料等。
12纳税人收入利润率异常
计算公式:
指标值=(纳税人收入利润率-全市平均收入利润率)/全
市平均收入利润率。
收入利润率=本期营业利润/本期主营业务收入。
问题指向:
收入利润率明显低于行业平均水平的,应判断为异
常,需要查明纳税人有无少列收入、多列支出;收入利润率明显高于行
业平均水平的,也应判断为异常,需要查明纳税人是否享受减免税优惠
政策,有无利
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