帐外经营查实偷税是否可以抵扣进项税额问题同样的规定因为不同的配套文件观点不同老会计人的经验Word下载.docx
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上诉人认为该通知虽属规范性文件,但其第一条第二款“纳税人的偷税手段如属帐外经营,即购销活动均不入帐,其不缴或少缴的应纳增值税额即偷税额为帐外经营部分的销项税额抵扣帐外经营部分中已销货物进项税额后的余额。
已销货物的进项税额按下列公式计算:
已销货物进项税额=账外经营部分购货的进项税额-账外经营部分存货的进项税额”。
笔者:
对于帐外经营的进项抵扣各自按照有利于自己的一方进行解读。
对于单独文件的解读,往往有不同的角度和看法。
二、税方在此基础上搬出的配套文件:
《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)第一条的规定,“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额”。
第三条规定“增值税一般纳税人取得增值税专用发票,未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得计算进项税额抵扣”
【笔者注:
对于认证抵扣期限后续政策发生变化】《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第十条规定,自2017年7月1日起,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。
增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对。
纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证,仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)执行。
对于文件的把握还是需要看连续的规定。
三、法院认定:
1.未依法取得增值税专用发票,没有可抵扣的进项税额;
2.未在法定扣除期限内申报认证抵扣,依法不能抵扣。
有时候取得专用发票先认证抵扣,再进项转出,处理后续的问题时或许有所帮助。
许多人认为反正不抵扣,就不愿意认证,是对自己的不负责任。
个中道理,自己品味。
参考价值:
比如,你自以为免税了或者退税了,后来经查不符合免税或者退税,这时的进项税额处理就有不同了。
贵州省安顺市中级人民法院行政判决书
(2017)黔04行终79号
上诉人(原审原告)贵州天兴实业有限公司。
法定代表人陈礼兴,执行董事。
委托代理人肖维波,贵州大谋律师事务所律师。
委托代理人杜思恩,贵州致正律师事务所律师。
被上诉人(原审被告)安顺市国家税务局稽查局。
法定代表人严祝华,局长。
委托代理人郑斌,贵州蕴诚律师事务所律师。
被上诉人(原审被告)贵州省安顺市国家税务局。
法定代表人段铜成,局长。
委托代表人曾云松,贵州蕴诚律师事务所律师。
第三人中央储备粮贵阳直属库。
法定代表人姚灿,经理。
第三人中国储备粮管理总公司贵州分公司。
法定代表人刘培国,经理。
上诉人贵州天兴实业有限公司(以下简称天兴公司)因与被上诉人安顺市国家税务局稽查局(以下简称市稽查局)、贵州省安顺市国家税务局(以下简称市国税局)、第三人中央储备粮贵阳直属库(以下简称贵阳直属库)、第三人中国储备粮管理总公司贵州分公司(以下简称储备公司)税务行政处理一案,不服镇宁布依族苗族自治县人民法院(2017)黔0423行初56号行政判决,向本院提起上诉。
本院依法组成合议庭,对本案进行了审理,现已审理终结。
原判认定:
2014年7月15日,被告市稽查局对原告天兴公司2011年1月1日至2013年12月31日期间涉税情况进行立案检查,并通知原告依法接受检查,如实反映情况,提供有关资料。
2016年10月14日被告市稽查局向原告作出安国税稽处[2016]20号《税务处理决定书》,认定原告存在以下违法事实:
(一)从防城港枫叶粮油工业有限公司购进155.32吨,取得《广西增值税专用发票》2份,金额1495470.44元,税额194411.16元,价税合计1689881.60元,未认证抵扣,未入账核算;
从昆明良田粮食转运有限公司购进菜油2635.51吨,不含税金额28612178.80元,取得《云南增值税专用发票》265份,其中,入账核算249份发票,有16份发票未认证抵扣、未入账核算,菜油共计数量155.64吨,金额1502683.5元,税额195348.86元,价税合计1698032.36元;
从大海粮油工业(防城港)有限公司购进棕榈调和油35.76吨,取得《广西增值税专用发票》1份,金额237345.13元,税额30854.87元,价税合计268200元,未认证抵扣,未入账核算。
以上货物于2013年元月至2013年7月以收取现金方式销售给零散客户,共收货款不含税金额3240320.35元,未进行纳税申报。
(二)原告2013年从储备公司购进菜油4168.882吨销售给贵阳直属库,按照原告与贵阳直属库2013年签订的《油菜籽委托收购加工协议》规定每吨10600.00元含税单价结算,取得含税收入44190149.20元。
购进未取得增值税专用发票,未入账核算,未进行纳税申报。
原告对于上述2013年的税收违法行为应补缴增值税5505064.12元,其中:
3月194778.22元,5月195525.75元,7月1237783.93元,8月866615.71元,10月135101.73元,11月1849983.67元,12月1025275.11元。
被告市稽查局亦于作出税务处理决定的同时,向原告作出安国税稽罚[2016]15号《税务行政处罚决定书》,对原告上述第
(一)项税收违法行为所偷增值税626.76元处1倍即626.76元的罚款,对上述第
(二)项税收违法行为所偷增值税5083822.47元处1倍即5083822.47元的罚款。
原告不服安国税稽处[2016]20号《税务处理决定书》,遂于2016年12月12日向市国税局申请行政复议,要求撤销上述处理决定中有关其违法事实第
(二)项的认定内容及相应的税务处理决定。
被告市国税局受理该复议申请后,于2017年3月11日作出安市国税复决字[2017]2号《行政复议决定书》,决定维持安国税稽处[2016]20号《税务处理决定书》。
原告不服上述税务处理决定及行政复议决定,遂于2017年3月23日诉至该院。
原告天兴公司于2007年2月13日成立,经营范围为粮油加工收购销售,饲料原料销售。
该公司于2014年9月10日对经营范围及名称进行了变更,将名称从“贵州天兴油脂有限公司”变更为天兴公司。
原判认为:
依照《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款、第十四条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条的规定,被告市稽查局具有对偷税案件查处的主体资格和法定职权。
依照《中华人民共和国行政复议法》第三条、第十二条第二款、《税务行政复议规则》第十九条第一款第
(二)项的规定,被告市国税局具有办理本地税务行政复议事项的法定职权。
针对本案被诉的税务处理决定,原、被告双方争议焦点为:
一、原告与第三人之间是否存在购销业务;
二、原告应补缴的增值税额计算是否正确。
关于双方的争议焦点,该院具体分述如下:
一、原告与第三人之间是否存在购销业务。
被告市稽查局结合原告与第三人之间签订的协议,通过核查帐簿、记账凭证、报表等资料,采取调查询问、检查存款帐户等方式,锁定资金流向、物流交付等环节,认定原告与第三人之间具有购销业务。
根据被告市稽查局提交的主要证据,第三人也认可2013年与原告之间的购销关系,被告市稽查局认定上述事实清楚。
依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。
原告有销售货物的事实行为,具有缴纳增值税的主体资格和法定义务;
(一)根据原告诉状中的陈述,原告对被诉税务处理决定中对于其第
(一)项税收违法行为的认定没有异议,故针对原告于2013年元月至2013年7月以收取现金方式销售从广西、云南等地购进的植物油给零散客户,共收货款不含税金额3240320.35元,未进行纳税申报。
被告市稽查局依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款第
(二)项第1目、第五条,认定原告的上述销售行为的销项税额为:
3240320.35元×
13%=421241.65元。
针对税务处理决定中认定原告的第
(二)项税收违法行为,原告对于其偷税的事实并未予以否认,但原告认为被告市稽查局计算其应补缴增值税未对其进项税额抵扣,适用法律和计算错误。
2013年原告销售给第三人贵阳直属库菜籽油4168.882吨,按照2013年原告与第三人贵阳直属库签订的《油菜籽委托收购加工协议》约定的含税单价10600元/吨结算,取得含税收入44190149.2元,被告市稽查局依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款第
(二)项第1目、第五条,《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条,销项税额=销售额×
税率,一般纳税人销售货物或应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照销售额=含税销售额÷
(1+税率)的公式计算销售额的规定,原告的上述销售行为的销项税额为:
44190149.2元÷
(1+13%)×
13%=5083822.47元。
(二)对于被告市稽查局作出的税务处理决定中,不予抵扣进项税额的法律适用问题。
原告认为《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则未将采取帐外经营手段的偷税行为列入不得抵扣进项税额的行列,依照《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发[1998]66号)第一条第二款的规定,被告市稽查局不予抵扣进项税额属适用法律错误。
该院认为,依照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则等相关规定,虽未将采取帐外经营手段的偷税行为列入不得抵扣进项税额的行列,但准予抵扣进项税额的情形或范围是法定的,《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条对此作了明确规定,且并未就纳税人偷税的情形予以排除适用。
依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、第八条的规定,纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额。
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。
本案经过庭审举证质证,原告在税务行政处理和行政复议程序中,均未向税务稽查或复议机关提交证据证明其从上游销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
针对税务处理决定中认定原告的第
(一)项税收违法行为,按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)第一条的规定,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票,应在开具之日起180
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