高级会计实务试题及答案卷一Word下载.docx
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理由:
上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。
【经典例题】2×
15年1月1日,甲公司预期在2×
16年6月30日将销售一批商品。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,甲公司于2×
15年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。
2×
15年12月31日,商品的销售价格下降了50万元,衍生工具的公允价值上升了60万元。
针对该业务,甲公司在年末的会计处理确认其他综合收益60万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据资料判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由,如不正确,指出正确的会计处理。
【解析】甲公司的会计处理不正确。
现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益(其他综合收益);
属于无效套期的部分,应当计入当期损益。
正确的会计处理:
甲公司应确认其他综合收益50万元、套期损益10万元。
【经典例题】甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。
注册会计师在对甲公司2×
14年度财务报表进行审计时,关注到:
2×
14年12月25日,甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化,预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。
为防范该原材料价格风险,甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值,并于2×
14年12月31日进行了相关会计处理。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期;
并说明甲公司2×
14年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。
『正确答案』
公允价值套期。
(1分)
X原材料:
以公允价值计量且其变动计入当期损益。
(0.5分)
期货合约:
『答案解析』本题是对已确认的资产(库存X原材料)的公允价值变动风险进行的套期,因此,应当划分为公允价值套期。
被套期项目(库存X原材料)因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目X原材料的账面价值。
套期工具(X原材料期货合约)为衍生工具,其公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
【经典例题】甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业,原材料豆粕主要依赖进口,产品主要在国内市场销售。
为防范购入豆粕成本的汇率风险,甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。
12年12月1日,甲公司与境外A公司签订合同,约定于2×
13年2月28日以每吨500美元的价值购入1万吨豆粕。
当日,甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同,合同金额500万美元,约定汇率为1美元=6.28元人民币;
该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。
13年2月28日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入豆粕。
此外,2×
12年12月31日,1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币,2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币,人民币的市场利率为5.4%;
13年2月28日,美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。
假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。
甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时,有如下三种观点:
①将该套期保值业务划分为公允价值套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期,远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。
③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。
(1)根据资料,分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;
对不正确的,分别说明理由。
(2)根据资料,分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2×
12年12月1日、2×
12年12月31日的公允价值。
(1)观点①的处理不正确。
该套期保值业务如划分为公允价值套期,应将远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。
观点②的处理正确;
观点③的处理不正确。
对外汇确定承诺的套期不能划分为境外经营净投资套期。
(2)2×
12年12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币);
12年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3-6.28)×
5000000/(1+5.4%×
2/12)
=99108.03(元人民币)
【经典例题】A公司为一家矿业公司,2019年5月1日,预期在2019年10月31日将销售一批铁矿石,数量为10万吨。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,A公司于2019年5月1日在期货市场卖出期货合约W,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
期货合约W的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同,并且期货合约W的结算日和预期商品销售日均为2019年10月31日。
2019年5月1日,期货合约W的公允价值为零,商品的预期销售价格为40000万元。
2019年6月30日,期货合约W的公允价值上涨了100万元,商品的预期销售价格下降了100万元。
2019年10月31日,期货合约W的公允价值又上涨了50万元,商品的预期销售价格又下降了50元。
当日,A公司将铁矿石出售,并将期货合约W结算。
假定A公司经评估认定预期该套期完全有效,不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。
要求:
编制A公司的相关会计分录。
『正确答案』A公司的账务处理如下:
(1)2019年5月1日,A公司不作账务处理。
(2)2019年6月30日,确认衍生工具的公允价值变动:
借:
套期工具——期货合约W 100
贷:
其他综合收益 100
(3)A公司在2019年10月31日的账务处理如下:
①确认衍生工具的公允价值变动:
套期工具——期货合约W 50
其他综合收益 50
②确认铁矿石的销售:
银行存款等 39850
主营业务收入 39850
③结算期货合约W:
银行存款 150
套期工具——期货合约W 150
④确认将原计入其他综合收益的期货合约公允价值变动转出,调整销售收入:
其他综合收益 150
主营业务收入 150
【经典例题】2019年1月1日,某公司为规避所持有纤维板的公允价值变动风险,决定在期货市场上建立套期保值头寸,并指定期货合约X为2019年上半年纤维板价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
期货合约X的标的资产与被套期项目纤维板在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2019年1月1日,期货合约X的公允价值为零,被套期项目(纤维板)的成本为800万元,未计提跌价准备,公允价值为850万元。
2019年6月30日,期货合约X的公允价值上涨了100万元,纤维板的公允价值下降了100万元。
当日,该公司将纤维板出售,并将期货合约X结算。
假定该公司评估认定该套期完全有效。
不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。
编制该公司的相关会计分录。
『正确答案』该公司的账务处理如下:
(1)2019年1月1日:
被套期项目——纤维板 800
库存商品 800
2019年1月1日期货合约X的公允价值为零,因此,无账务处理。
(2)2019年6月30日:
套期工具——期货合约 100
套期损益 100
被套期项目——库存商品 100
银行存款等 750
主营业务收入 750
主营业务成本 700
被套期项目——库存商品 700
银行存款 100
15年,甲银行持有A、B两组住房抵押贷款:
(1)对于A住房抵押贷款,借款方可提前偿付。
15年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元,票面年利率和实际年利率均为10%。
经批准,甲银行拟将A组贷款转移给某信托机构进行证券化。
有关资料如下:
15年1月1日,甲银行与受让方签订协议,将A组贷款转移给受让方,并办理有关手续。
甲银行收到款项9115万元,同时保留以下权利:
①收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;
②收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差账户)的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议,如果A组贷款被提前偿付,则偿付金额按1:
9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是,如A组贷款发生违约,则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除,直到扣完为止。
15年1月1日,该组贷款的公允价值为10100万元,0.5%的超额利差的公允价值为40万元。
【解析】甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险),但由于设立了次级权益(即内部信用增级),因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬,并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转移准则,甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
存放同业(存放中央银行款项) 9115
继续涉入资产——次级权益 1000
——超额账户 40
贷款 9000
继续涉入负债 1065
贷款处置损益 90
15年5月1日,甲银行与丙公司达成协议,将收取B组住房抵押贷款90%的权利,以9100万元的价格转移给丙公司,甲银行继续保留收取B组贷款10%的权利。
根据双方签订的协议,如果B组贷款发生违约,则违约金额首先从甲银行拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。
15年5月1日,甲银行持有的B组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。
B组贷款期望可
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