资格考试最新注会会计易错考点重点记忆四篇.docx
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资格考试最新注会会计易错考点重点记忆四篇
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注会会计易错考点重点记忆(四篇)
目录:
注会会计易错考点重点记忆一
注会会计易错考点重点记忆二
注会会计易错考点重点记忆三
注会会计易错考点重点记忆四
注会会计易错考点重点记忆一
1、非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额,应确认为商誉;非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额,应计入营业外收入;非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用,应计入初始投资成本;同一控制下企业合并发生的直接相关费用,应计入投资收益。
2、按能够收回的合同成本金额确认为收入,合同成本在发生当期确认为费用;合同成本全部不能收回的,合同成本在发生时确认为费用,不确认收入
3、重组债权已计提减值准备的,应当先冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
4、待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债;待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债
5、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
这两类资产的价值往往较大,一旦减值产生的影响较大,同时价值的不确定性也较大。
6、同时符合利息资本化的三个条件:
资产支出已经发生、借款费用已经发生和为资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始;日固定资产达到预定可使用状态,应停止资本化;暂停资本化的两个条件:
发生非正常中断,且连续中断3个月(含)以上。
7、企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售投资,并以公允价值进行后续计量。
重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与金融资产账面价值之间的差额计入投资损益,原直接计入所有者权益中的公允价值累计变动额也要相应转出;持有至到期投资部分出售而将剩余部分重分类为可供出售金融资产时,应在重分类日将其公允价值和账面余额的差额计入所有者权益(资本公积),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
对于可供出售权益工具投资,其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值,而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。
8、企业在根据资产的公允价值减去处置费用后的净额时,首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的方法。
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,因为较高者代表了资产的价值。
9、延期偿还债务,但债务延长期间加收利息,说明债权人没有做出让步,不符合债务重组的定义,所以不属于债务重组;债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权,债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。
10、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:
(1)换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
11、或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项有:
未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
12、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
一般借款用于购建或者生产符合资本化条件的,企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率,计算确定专门借款应予资本化的利息金额。
13、企业取得的土地使用权应作为无形资产核算,一般情况下,当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。
有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
但外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产。
企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
14、当可转换公司债券持有人行使转换权利,应减少“资本公积-其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。
15、债务人以固定资产抵偿债务,应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。
将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额,作为债务重组利得。
注会会计易错考点重点记忆二
24、例20×2年12月31日,兴业公司库存原材料----B材料的账面价值(成本)为元,市场购买价格为元,假设不发生其他购买费用,由于B材料价格下降,市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降,下降了10%。
由此造成兴业公司W5型机器售价总额由元降为元,但生产成本仍为元,将B材料加工成W5型机器尚需投入元,估计销售费用及税金为100000元。
确定20×2年12月31日B材料价值的步骤如下:
第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值
W5型机器的可变现净值=W5型机器估计售价-估计销售费用及税金
=-100000=(元)
第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较
W5型机器的可变现净值260000元,低于其成本元,即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本,因此B材料应当按可变现净值计量。
第三步,计算该原材料的可变现净值,并确定其期末价值
B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额-将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金
=--100000=(元)
B材料的可变现净值元,低于其成本元,因此B材料的期末价值应为其可变现净值元,即B材料应按元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。
例甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
2004年12月31日,该公司共有两个存货项目:
A库存商品和B材料。
B材料是专门生产A产品所需的原料。
A产品期末库存数量有1万件,账面成本为500万元,市场销售价格635万元。
该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议,将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品,合同单价为640元。
为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤,账面成本共计400万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工尚需发生支出250万元,预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元,预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元,则甲公司期末存货的可变现净值金额为(1010 )万元。
产品的可变现净值=640×1-20/2=630(万元);B材料的可变现净值=640×1-250-20/2=380(万元),甲公司期末存货的可变现净值金额=630+380=1010(万元)。
例3、甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为(85 )万元。
产成品的成本=100+95=195(万元),产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。
期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),成本为100万元,账面价值为85万元。
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存货跌价准备,结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
生产领用存货时,可不同时结转相应的存货跌价准备,待期末一并调整。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备。
但不冲减当期的管理费用,按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
根据《企业会计准则-固定资产》的规定,企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
企业因执行《企业会计准则-固定资产》,而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目。
资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税负债;资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税资产;负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税负债;负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异,乘以税率计算得出递延所得税资产。
会计分录为:
25、借:
所得税费用-当期所得税费用17600递延所得税费用2400贷:
应交税费-应交所得税17600 递延所得税负债2400
26、待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。
企业如有盘盈固定资产的,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。
27、生产成本期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。
制造费用除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。
28、融资租赁:
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,其所有权最终可能转移,也可能不转移,在融资租赁方式下,承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入固定资产入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用;固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”,贷记“预计负债”科目。
在该项固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。
处置固定资产时,按该项固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按其账面原价,贷记本科目。
已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本,石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入
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