初级会计实务第一轮资产第十三讲固定资产发生的后续支出固定资产的减值docWord文件下载.docx
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银行存款/原材料【残料价值】
营业外支出
在建工程【被替换部分账面价值】
完工并达到预定可使用状态时
固定资产发生的后续支出——费用化支出
(一)企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
管理费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
(二)企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
销售费用
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人,2010年12月份,购入一架飞机总计花费80000000元(含发动机),发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初,甲航空公司开辟新航线,航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元;
另支付安装费用并取得增值税专用发票,注明安装费100000元,税率10%,增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录:
(1)2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×
3%×
8=19200000(元),将固定资产转入在建工程:
在建工程60800000
累计折旧19200000
贷:
固定资产80000000
(2)安装新发动机:
工程物资7000000
应交税费——应交增值税(进项税额)1120000
银行存款8120000
在建工程7000000
工程物资8120000
支付安装费用:
在建工程100000
应交税费——应交增值税(进项税额)10000
银行存款110000
(4)2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×
8=3800000(元),终止确认老发动机的账面价值:
营业外支出——非流动资产处置损失3800000
在建工程3800000
(5)新发动机安装完毕,投入使用,固定资产的入账价值
=60800000+7000000+100000-3800000=64100000(元)
固定资产64100000
在建工程64100000
【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人,2017年6月1日,对生产车间使用的设备进行日常修理,发生维修费并取得增值税专用发票,注明修理费20000元,税率16%,增值税税额3200元。
甲公司应编制如下会计分录:
管理费用20000
应交税费——应交增值税(进项税额)3200
银行存款23200
【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人,2018年8月1日,自行对管理部门使用的设备进行日常修理,发生修理费并取得增值税专用发票,注明修理费5000元,税率16%,增值税税额800元。
管理费用5000
应交税费——应交增值税(进项税额)800
银行存款5800
典型例题
【例题·
单选题】
(2018年)A公司对一栋办公楼进行更新改造,该办公楼原值为1000万元,已计提折旧500万元,更新改造过程中发生支出600万元,被替换部分账面原值为100万元,出售价款为2万元,不考虑其他因素。
该新办公楼的入账价值为()万元。
A.1100
B.1050
C.1048
D.1052
【答案】B
(2017年)某企业对生产设备进行改良,发生资本化支出共计45万元,被替换旧部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元,已计提折旧300万元,不考虑其他因素。
该设备改良后的入账价值为()万元。
A.245
B.235
C.200
D.190
(2016年)某企业对一条生产线进行改扩建,该生产线原价1000万元,已计提折旧300万元,改扩建生产线发生相关支出800万元,满足固定资产确认条件,则改扩建后生产线的入账价值为()万元。
A.800
B.1500
C.1800
D.1000
判断题】
(2017年)企业生产车间发生的固定资产日常维修费,应作为制造费用核算,计入产品成本。
()
【答案】×
(2016年)企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的应计入在建工程成本中。
【答案】√
折旧和后续支出高频考点总结:
1.影响折旧的因素:
原值、残值、减值、寿命。
2.折旧的计提范围及要求:
已提足、土地、改扩建期间。
3.不同折旧方法的计算和要求:
双倍余额递减法、年数总和法
4.不同部门折旧应计入的科目:
5中情况。
5.资本化支出中,固定资产更新改造完成时的入账价值的计算
6.资本化支出和费用化支出应计入的科目及账务处理
五、处置固定资产
固定资产处置,即固定资产的终止确认,具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。
具体包括以下几个环节:
(一)固定资产转入清理
固定资产清理(账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
(二)发生的清理费用等
固定资产清理
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款
(三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
银行存款(出售价款)
原材料(残料入库)
应交税费——应交增值税(销项税额)(出售税款)
(四)保险赔偿等的处理
其他应收款
(五)清理净损益的处理
固定资产清理完成后,对清理净损益,应区分不同情况进行账务处理:
生产经营期间正常的处理损失
资产处置损益
属于自然灾害等非正常原因造成的损失
营业外支出——非常损失
固定资产清理净收益
营业外收入——非流动资产处置利得
【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人,2020年12月30日,出售一座建筑物(系2016年6月1日自建完工),原价(成本)为2000000元,已计提折旧1500000元,未计提减值准备。
实际出售价格为1200000元,增值税税率为10%,增值税税额为120000元,款项已存入银行。
(1)将出售固定资产转入清理时:
固定资产清理500000
累计折旧1500000
固定资产2000000
(2)收到出售固定资产的价款和税款时:
银行存款1322000
固定资产清理1200000
应交税费——应交增值税(销项税额)120000
(3)结转出售固定资产实现的利得时:
固定资产清理700000
资产处置损益700000
【例2-101】乙公司为增值税一般纳税人,现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500000元,相关增值税税额为85000元,已计提折旧450000元,未计提减值准备。
报废时的残值变价收入为20000元,增值税税额为3200元。
报废清理过程中发生清理费用3500元。
有关收入、支出均通过银行办理结算。
乙公司应编制如下会计分录:
(1)将报废固定资产转入清理时:
固定资产清理50000
累计折旧450000
固定资产500000
(2)收回残料变价收入时:
固定资产清理20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3200
(3)支付清理费用时:
固定资产清理3500
银行存款3500
(4)结转报废固定资产发生的净损失时:
资产处置损益33500
固定资产清理33500
【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人,因遭受台风袭击毁损一座仓库,该仓库原价4000000元,已计提折旧1000000元,未计提减值准备。
其残料估计价值50000元,残料已办理入库。
发生清理费用并取得增值税专用发票,注明的装卸费为20000元,增值税税额为2000,以银行存款支付。
经保险公司核定应赔偿损失1500000元,增值税税额为0元,款项已存入银行。
丙公司应编制如下会计分录:
(1)将毀损的仓库转入清理时:
固定资产清理3000000
累计折旧1000000
固定资产4000000
(2)残料入库时:
原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)2000
银行存款22000
(4)收到保险公司理赔款项时:
银行存款1500000
固定资产清理1500000
(5)结转毁损固定资产发生的损失时:
营业外支出——非常损失1470000
固定资产清理1470000
单选题2018改】某企业出售一台旧设备,原价23万元,已提折旧5万元,出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元,增值税3.2万元,发生各种清理费用1.5万元,不考虑其他因素。
该资产出售应确认的净收益为()元。
A.-2.9
B.0.5
C.20
D.2
多选题2018】下列各项中,应通过固定资产清理科目核算的有()。
A.固定资金盘亏的账面价值
B.固定资产更新改造支出
C.固定资产毁损净损失
D.固定资产出售的账面价值
【答案】CD
(2017改)某公司出售专用设备一台,取得价款30万元(不考虑增值税),发生清理费用5万元(不考虑增值税),该设备的账面价值22万元,不考虑其他因素。
下列各项中,关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是()。
A.营业外收入贷方3万元
B.资产处置损益贷方3万元
C.资产处置损益借方3万元
D.营业外支出借方3万元
(2016)下列关于固定资产的表述中,正确的是()。
A.经营出租的生产设备计提的折旧记入“其他业务成本”
B.当月新增固定资产,当月开始计提折旧
C.生产线的日常修理费记入“在建工程”
D.设备报废清理费记入“管理费用”
【答案】A
【单选题】某企业转让一台旧设备,取得价款56万元,增值税税额9.52万元,发生清理费用2万元、增值税税额0.12万元。
该设备原值为60万元,已提折旧10万元。
假定不考虑其他因素,出售该设备影响当期损益的金额为()万元。
A.6
B.
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