税务财务会计优质PPT.ppt
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企业所得税条例第七十二条:
存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
二、存货的初始计量存货应当按照实际成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购存货外购存货的成本,是指企业物资从采购至入库前所发生的全部支出。
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、以及其他归属于存货采购成本的费用。
1购买价款:
是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
非增值税应税项目:
是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
2相关税费:
是指企业在采购存货时,除要支付买价和相关费用外,还要支付的相关税金。
外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品,原料已纳的消费税税款可以扣除。
思考:
哪些外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税额允许扣除?
外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;
外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;
外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;
外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。
以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。
以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品。
对外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油.从事进口葡萄酒的单位和个人进口的葡萄酒,啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液允许抵扣消费税税额。
当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算。
3其他可归属于存货采购成本的费用:
是指采购成本中除购买价款和相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先行归集,期末根据所购商品的销售情况进行分摊。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
外购存货会因各种原因使存货的实收数和应收数不符,两者之差,即为在途损耗。
(1)属于合理损耗的部分,应包括在存货的成本中。
(2)应从供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人处收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的采购成本。
(3)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,而应比照盘亏存货处理。
第一节存货的确认和初始计量1(4-11),
(二)自制存货企业自制存货主要是产成品、自制半成品和在产品,有的企业还包括自制原材料、包装物和低值易耗品。
企业自制存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
根据企业会计准则第17号借款费用规定:
需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货,占用借款发生的借款费用应计入存货的成本。
企业所得税条例第三十七条:
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。
企业为购置、建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并按条例的规定扣除。
企业所得税条例第三十八条:
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:
(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;
(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
(三)委托外单位加工存货委托外单位加工存货成本按照实际成本计算。
实际成本包括加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、委托加工费用和往返过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费及按规定计入成本的税金。
(四)投资者投入的存货投资者投入的存货成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
(五)接受捐赠的存货接受捐赠的存货,按照公允价值计量。
(六)盘盈的存货盘盈的存货,按照重置成本作为实际成本。
(七)以非货币性资产交换、债务重组方式取得的存货以非货币性资产交换、债务重组方式取得存货,其实际成本:
按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组确定。
财务会计.税务版(下篇)第五章债务重组财务会计.税务版(下篇)第四章非货币性资产交换。
企业所得税条例第七十二条:
存货按照以下方法确定成本:
(1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本;
(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
(3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
注意:
1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
2企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。
在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
研讨问题,问题:
企业发生的存货仓储费均应记入存货采购成本,这种说法是否正确?
答案:
这种说法是不正确的。
企业发生的存货仓储费分为采购过程中发生的仓储费和存货采购入库后发生的仓储费。
存货采购过程中发生的仓储费可归属于存货采购成本,企业在存货采购入库后发生的仓储费,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
第一节存货的确认和初始计量2(12-18),提问,1下列项目中,应确认为购货企业存货的有()。
A销售方已确认销售,但尚未发运给购货方的商品B购销双方已签协议,但尚未办理商品购买手续的商品C未收到销售方结算发票,但已运抵购货方验收入库的商品D购货方已付款购进,但尚在运输途中的商品【正确答案】ACD,提问,2下列各种物资中,应该作为企业存货核算的有()。
A委托加工物资B发出商品C低值易耗品D工程物资【正确答案】ABC,提问,3甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元,“生产成本”科目余额为70万元,“材料成本差异”科目贷方余额为5万元,“库存商品”科目余额为150万元,“工程物资”科目余额为200万元。
则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为()万元。
A245B315C325D515【正确答案】B,提问,4下列各项支出中,一般纳税人企业不计入存货成本的是()。
A购入存货时发生的增值税进项税额(符合抵扣条件)B入库前的挑选整理费C购买存货而发生的运杂费D购买存货而支付的进口关税【正确答案】A,提问,5判断对错商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费用,应该在发生时直接计入当期损益。
【正确答案】错误,提问,6判断对错外购存货采购过程中发生的合理损耗,应计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,报经批准处理后,记入“管理费用”科目。
【正确答案】错误第一节:
存货的确认和初存计量习题(19-24),第二节发出存货的计量,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。
如果采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。
一、先进先出法先进先出法是以先收入的存货先发出为假定前提,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货计价。
采用这种计价方法,收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额;
发出时按先进先出的原则确定单价,逐笔登记存货发出和结存金额。
案例:
甲公司2010年10月1日结存A材料200千克,每千克实际成本10元。
本月发生如下有关业务:
(1)10月8日,购入A材料600千克,每千克实际成本11元,材料已验收入库。
(2)10月12日,发出A材料700千克。
(3)10月22日,购入A材料400千克,每千克实际成本12元,材料已验收入库。
(4)10月25日,发出A材料400千克。
按先进先出法计价核算时,发出和结存A材料的成本如下表:
第二节发出存货的计量1(25-28),二、加权平均法加权平均法,分为全月一次加权平均法和移动加权平均法两种。
(一)全月一次加权平均法计算公式如下:
(1)存货单位成本月初库存货的实际成本(本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量)/(月初库存存货数量本月各批进货数量之和)
(2)本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本(3)本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本,根据甲公司的资料,按加权平均法计算如下:
(1)加权平均单价=(2,000+11,400)(200+1,000)=11.17
(2)本月发出材料成本=1,10011.17=12,287元(3)月末库存材料实际成本=2,000+11,400-12,287=1,113元,
(二)移动加权平均法。
计算公式如下:
(1)存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)
(2)本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本(3)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,根据甲公司的资料,按移动加权平均法计算如下:
10月8日购进材料后单位成本(2,0006,600)(200600)10.75;
10月12日发出材料成本=70010.75=7,525元;
10月12日发货后结存材料的成本10010.751,075元;
10月22日购进材料后单位成本=(1,0754,800)(100400)11.75;
10月25日发出材料成本=40011.75=4,700元;
10月25日发货后结存材料成本=10011.75=1,175元.,三、个别计价法个别计价法,是指每批材料在发出时都按该批材料原来取得时的单价计价。
采用这种方法,必须有详细的记录,根据收入的批次确定该批存货的成本。
企业所得税条例第七十三条:
企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。
计价方法一经选用,不得随意变
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