第8章流动负债(第五次课)优质PPT.ppt
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银行存款等科目贷:
主营业务收入等科目应交税费应交增值税(与一般纳税人的不同),8,某企业为小规模纳税人,某月根据发生的购销业务,编制会计分录如下:
(1)购进原材料一批,价款10000元,增值税1700元,共计11700元,款项用银行存款支付。
借:
原材料11700贷:
银行存款11700,例8-17,
(2)销售产品一批,全部价款为30900元,款项收到,存入银行。
不含税销售额=,应征税额=30000X3%=900(元),借:
银行存款30900贷:
主营业务收入30000应交税费应交增值税900,10,10,8.5.2应交消费税,1、纳税义务人2、销售产品应交消费税3、视同销售应交消费税4、委托加工应交消费税5、缴纳消费税,11,11,1、纳税义务人,在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。
12,12,2、销售产品应交消费税,消费税与增值税不同,一般来说,属于价内税,即产品销售收入中包含消费税,也就是说,消费税应由产品销售收入来补偿。
消费税实行从价定率、从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额,计算公式如下:
13,13,2、销售产品应交消费税,实行从价定率方法计算的应纳税额销售额税率实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额税率销售数量单位税额上列公式中的销售额,与计征增值税的销售额口径相同。
14,14,由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税,在核算消费税时,应设置“营业税金及附加消费税”科目。
该科目属于费用类科目。
企业结转应交消费税时,借:
营业税金及附加应交消费税贷:
应交税费应交消费税;
实际缴纳消费税时,借:
应交税费应交消费税贷:
银行存款,15,15,某企业某月根据发生的有关消费税业务,编制会计分录如下:
(1)销售应税消费品一批,不含增值税的价款为50000元,增值税销项税额为8500元,共计58500元,款项收到,存入银行。
银行存款58500贷:
主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500
(2)销售该产品的消费税税率为10%,结转应交消费税5000元。
营业税金及附加5000贷:
应交税费应交消费税5000,例8-18,16,16,3、视同销售应交消费税,企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费,或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人,均应视同销售,计算缴纳消费税。
其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算;
没有同类消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算,其计算公式为:
组成计税价格,17,17,某企业某月根据发生的有关视同销售业务,编制会计分录如下:
(1)管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件,实际成本为5000元,同类产品的销售价格为10000元,消费税税率为20%。
应交消费税=10000X20%=2000(元)借:
管理费用7000贷:
库存商品5000应交税费应交消费税2000,例8-19,18,18,
(2)将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠,实际成本为200000元,没有同类产品的销售价格,正常的成本利润率为60%,增值税税率为17%,采用从价定率办法计算缴纳消费值,消费税税率为20%。
借:
营业外支出548000贷:
主营业务收入400000应交税费应交增值税(销项税额)68000应交消费税80000借:
主营业务成本200000贷:
库存商品200000,20,20,3、视同销售应交消费税,实行复合计税办法计算交纳消费税的,其计算公式为:
组成计税价格,21,21,4、委托加工应交消费税,企业委托外单位加工应税消费品,按税法规定,应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。
其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算;
没有同类消费品销售价格的,应按组成计税价格计算,其计算公式为:
组成计税价格,22,22,4、委托加工应交消费税,实行复合计税办法计算交纳消费税的,其计算公式为:
组成计税价格,23,23,企业收回委托加工的应税消费品,1、如果用于连续生产应税消费品,
(1)按税法规定,缴纳的消费税可以抵扣,借:
银行存款;
(2)在企业最终销售应税消费品时,再根据其销售额计算应交的全部消费税,借:
营业税金及附加贷:
应交税费应交消费税,(3)应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税,为应补交的消费税,缴纳消费税时:
银行存款,25,25,2、企业收回委托加工的应税消费品,如果不再加工,而是直接出售,则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本,借:
委托加工材料贷:
在应税消费品出售时,不必再计算缴纳消费税。
26,26,某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务,编制会计分录如下:
(1)发出原材料一批,实际成本100000元,加工应税消费品。
委托加工物资100000贷:
原材料100000,例8-20,27,27,
(2)收回加工完成的应税消费品,作为原材料入库,用银行存款实际支付不含税的加工费20000元,增值税3200元;
采用从价定率办法计算缴纳消费税,消费税税率20%,支付消费税30000元(100000+20000)/(1-20%)20%,共计53400元。
如果收回的应税消费品继续加工。
委托加工物资20000应交税费应交增值税(进项税额)3200应交消费税30000贷:
银行存款53400借:
原材料120000贷:
委托加工物资120000,如果收回的应税消费品直接出售。
委托加工物资50000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷:
原材料150000贷:
委托加工物资150000,29,29,5、缴纳消费税,企业实际缴纳消费税时,借:
银行存款,30,30,8.5.3应交营业税,1、纳税义务人2、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税3、销售不动产应交营业税4、缴纳营业税,31,31,1、纳税义务人,在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。
32,32,2、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税,营业税也是一种价内税,其应纳税额的计算公式为:
应纳税额营业额税率营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。
33,33,2、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税,一般来说,工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务,取得的收入计入其他业务收入。
应交的营业税应由其他业务收入来补偿,结转应交营业税时,借:
应交税费应交营业税企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入,出售无形资产应缴纳的营业税,不通过“营业税金及附加”科目核算,应直接计入应交税费。
34,34,某企业对外提供运输劳务,取得运输收入50000元,存入银行;
营业税税率3%。
(1)取得运输收入。
银行存款50000贷:
其他业务收入50000
(2)结转应交营业税借:
营业税金及附加1500贷:
应交税费应交营业税1500,例8-21,35,35,3、销售不动产应交营业税,企业销售不动产取得的收入,也应按规定缴纳营业税。
由于不动产属于固定资产,销售不动产的核算,应通过“固定资产清理”科目进行。
结转销售不动产应交纳的营业税,借:
固定资产清理贷:
应交税费应交营业税,36,36,某企业根据发生的有关销售不动产业务,编制会计分录如下:
(1)出售房屋一套,实际收取价款200000元,存入银行。
银行存款200000贷:
固定资产清理200000,
(2)结转应交营业税,税率为5%。
固定资产清理10000贷:
应交税费应交营业税10000,例8-22,37,37,4、缴纳营业税,企业实际缴纳营业税时,借:
应交税费应交营业税贷:
银行存款,38,38,8.5.4应交城市维护建设税,城市维护建设税是一种附加税。
按照现行税法规定,城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。
城市维护建设税也是一种价内税,应由形成应交税费的各种收入来补偿。
(1)结转应交城市维护建设税时,借:
营业税金及附加或固定资产清理等科目贷:
应交税费应交城市维护建设税
(2)实际缴纳城市维护建设税时,借:
应交税费应交城市维护建设税贷:
银行存款,40,40,某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率(7%)计算并结转应交城市维护建设税如下:
销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元,应交城市维护建设税7000元应交城市维护建设税3500元应交城市维护建设税1400元应交城市维护建设税700元合计12600元,编制会计分录如下:
营业税金及附加11900固定资产清理700贷:
应交税费应交城市维护建设税12600,例8-23,41,41,8.5.5应交教育费附加,教育费附加是一种附加费。
应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。
(1)结转应交教育费附加时,借:
应交税费应交教育费附加
(2)实际缴纳教育费附加时,借:
应交税费应交教育费附加贷:
银行存款,42,42,承例8-23,计算并结转应交教育费附加(费率3%),销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元,应交教育费附加3000元应交教育费附加1500元应交教育费附加600元应交教育费附加300元合计5400元,借:
营业税金及附加5100固定资产清理300贷:
应交税费应交教育费附加5400,例8-24,课外思考题,8-1在资产负债表中反映负债的流动性有何意义?
8-2为什么企业将其商品或产品发放给职工会计上要视同销售,而将其转作固定资产或用于在建工程会计上不视同销售?
43,43,课堂小结:
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- 流动 负债 第五