注册会计师审计职业特点PPT格式课件下载.ppt
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2.我国审计教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容,直译内容占了较大比重,有些语言表达不符合汉语习惯,也不符合我们的思维习惯,这也是导致审计难于理解的一个重要原因。
3.审计是一项理论性和操作性都很强的专业,理论为实务操作提供一个方向性的指导。
在实际运用过程中,很多要用到注册会计师的专业判断,不象其它科目答题的内容和方法具有确定性甚至唯一性。
4.涉及的知识比较广,除审计外,还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。
教材及参考资料,1主要教材:
注册会计师考试指定教材审计2参考资料:
孙坤、徐平主编:
审计习题与案例,东北财经大学出版社,2007年8月第1版。
刘明辉主编:
审计,东北财经大学出版社,2007年2月第一版。
考试与成绩,课程考核:
平时成绩30考试成绩70平时成绩:
出勤作业课堂练习提问,审计教材框架结构,第一编审计环境一、基础知识教第二编中国注册会计师职业道德守则材第三编审计基本原理框二、基本理论架第四编审计测试流程结构第五编各类交易和账户余额的审计三、执业实务第六编对特殊项目的考虑第七编完成审计工作与出具审计报告四、质量控制第八编会计师事务所业务质量控制,财务报表审计业务流程
(1),初步业务活动,实施风险评估程序了解6个方面,识别和评估重大错报风险2个层面,识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系,应对重大错报风险报表层面认定层面,报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案,财务报表审计业务流程
(2),进一步程序,控制测试可选择,性质时间范围,实质性程序实质性分析程序细节测试,收集评价证据,发表恰当意见,记录审计过程实施程序结论证据,全过程考虑舞弊,第一章注册会计师审计职业特点,内容提要,一、审计的起源与发展二、审计的概念和属性三、审计的目标和对象四、审计的职能和作用五、审计的种类六、审计的方法,重难点提示,1注册会计师审计的含义2风险导向审计方法3注册会计师审计与内部审计的关系,一、审计的起源与发展,
(一)我国审计的产生和发展1.西周初期初步形成阶段2.秦汉时期最终确立阶段3.隋唐宋日臻健全阶段4.元明清停滞不前阶段5.中华民国不断演进阶段6.新中国振兴阶段,西周:
“宰夫”独立于财政部门,五听制度秦汉:
“三公九卿”设“御史大夫”;
上计制度隋唐宋:
设“比部”;
宋还设审计司(院)元明清:
取消“比部”,设“都察院”中华民国:
设审计处、审计院、审计部,新中国:
1983年9月审计署成立1985年国务院关于审计工作的暂行规定1988年审计条例、1995年审计法1984年在单位、部门设立内部审计机构1985年审计署关于内部审计工作的若干规定1980年财政部关于成立会计顾问处的暂行规定1986年注册会计师条例、1993年注册会计师法,
(二)西方审计的起源与演进政府审计,
(二)西方审计的起源与演进民间审计,1.起源于16世纪意大利合伙企业制度两权分离:
所有权与经营权世界第一会计职业团体1581年威尼斯会计协会,2.形成于英国股份制企业,
(1)1721年英国“南海公司事件”是注册会计师审计产生的“催产剂”
(2)第一个CPA团体:
爱丁堡会计师协会(1853年)(3)形成时期:
184420世纪初,英国股份公司出现。
(4)特点:
任意审计法定审计1845年英国公司法规定股份公司必需审计审计目的:
查错防弊,保护企业资产的安全和完整;
审计方法:
详细审计;
审计对象:
会计账目;
审计报告使用者:
主要是股东。
3.发展完善于美国资本市场,
(1)1887年美国公共会计师协会成立,1916年改为CPA协会
(2)特点审计对象:
会计账目扩大至资产负债表;
审计目的:
通过对资产负债表数据的检查,判断企业信用状况;
从详细审计初步转向抽样审计;
审计报告使用人:
企业股东、债权人。
4.1929-1933年的世界经济危机后对注册会计师审计的影响,审计对象:
转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料;
是对会计报表发表审计意见,以确定会计报表的可信性,查错防弊转为次要目的;
审计范围:
扩大到测试相关的内部控制,并广泛采用抽样审计;
报告使用人:
扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者;
审计准则开始拟订,审计工作向标准化、规范化过渡;
注册会计师资格考试制度广泛推行,注册会计师专业素质普通提高。
5.现阶段,二战后,跨国公司得到空前发展。
竞争加剧,“八大”“六大”“四大”。
审计业务有所拓展:
传统审计其它鉴证业务、咨询服务等审计技术不断发展:
抽样审计方法风险导向审计方法计算机辅助审计技术,(三)西方审计的起源与演进内部审计,二战后,经济发展,竞争激烈,企业加强内部审计开展事前审计出现经营审计、管理审计、经济效益、效率审计,练习,【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是()A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展,A,
(一)客观基础财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。
(二)直接原因受托责任关系财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。
(三)审计三方关系人,审计产生的原因,二、审计的概念和特征,
(一)概念美国会计学会(AAA)基本审计概念说明审计:
审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。
该定义理解:
对管理层认定进行评价(审计对象);
既定标准可具体化为企业会计准则(评价依据);
认定与既定标准的符合程度(审计目标);
审计主线(风险的识别、评估、应对);
审计证据的收集和评价(审计方法);
把审计结果传递给利害关系人(审计价值实现)审计活动理解为系统的过程(审计本质)由独立、客观、公正且具有专业胜任能力的人员执行(审计主体);
我国审计的概念,审计是具有独立性的经济监督活动。
由独立的专职机构或人员接受委托或授权,根据国家法律法规规章,用专门的方法,对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的真实性、公允性、经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。
注册会计师审计的定义,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
合法性:
财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
公允性:
财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”,
(二)特征,1.独立性所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系,是审计存在的基础。
所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系,是审计活动进行的前提。
审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系,是审计活动的具体表现。
2.权威性来源于审计的独立性有关法规的规定,经济警察,(三)审计与会计的联系与区别,联系会计是管理当局对资金运动过程的认定审计是对这种认定的审查区别:
目的不同方法不同成果不同,三、审计的目标和对象,1.审计目标:
审查评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。
审计目标的确定:
主要受审计对象的制约;
与审计的本质属性、审计职能、委托人的具体要求密切相关。
会计报表审计目标,是CPA对会计报表的合法性、公允性进行审计并发表审计意见。
(1)“所有重大方面”不是所有方面;
(2)应合理保证已审计会计报表的可靠程度不是绝对保证;
不应被认为是对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做的承诺;
2.审计对象:
也称审计客体,指被审计单位的经济活动或经济事项认定。
有:
财务收支及其经营管理活动载体(会计资料和相关资料)审计对象是历史范畴财政、财务审计经营效益审计账项基础审计制度基础审计手工数据处理系统计算机信息处理系统审计,四、审计的职能和作用,职能1.经济监督:
真实、合法、有效2.经济评价3.经济鉴证作用1.制约:
揭示差错、舞弊,维护财经法纪2.促进:
改善经营管理,提高经济效益,加强宏观调控,五、审计的种类,1.按审计主体性质分:
政府、民间、内部审计2.按审计内容分:
财务审计、合规性、经营审计3.按审计主体与被审计单位关系:
内部、外部审计4.按审计范围分:
全部、局部审计;
综合、专题审计5.按审计实施时间分:
定期、不定期审计;
事前、事中、事后审计;
期中、期末审计6.按审行执行地点分类:
就地、报送审计7.按审计动机分类:
强制审计和任意审计8.按是否有偿分:
有偿、无偿审计,六、审计的方法,
(一)从宏观上分为账项基础审计制度基础审计风险导向审计1.账项基础审计:
对会计凭证和账簿进行详细检查,又称为详细审计。
2.制度基础审计:
以内部控制测试为基础的抽样审计。
企业规模扩大审计工作量增大抽样审计克服抽样审计随意性根据内部控制测试结果,进行抽样审计。
内部控制可以保证会计报表的可靠性,并防止重大错误和舞弊的发生。
重点是了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
3.风险导向审计概念:
以审计风险模型为基础进行的审计审计风险=重大错报风险检查风险核心是对重大错报风险的“识别、评估和应对”。
理解:
重大错报风险为客观存在的审计风险应当是恒定的,否则会计事务所会破产,一般在2%-5%的水平检查风险是我们要根据重大错报设计的过程,
(二)从微观上分顺查法(证、账、表)和逆查法(表、账、证)详查法与抽查法(抽样)审阅法、核对法、重新计算(复算法、调节法)查询法(询问及函证)分析法:
包括与同行、过去、预算比较盘点法观察法重新执行,【例题2】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程,在审计发展的不同时期,其主要审计目的也在调整。
下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是()A.英式注册会计师审计主要目的是差错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929-1933年的世界经济危机后,审计的主要目的是对财务报表发表审计意见,差错防弊转为次要目的D.现代风险导向审计方法确立后,审计工作时审查重要的帐户余额或各类交易是否存在重大错报,D,练习,练习,【例题3】对以下关于注册会计师审计含义理解的陈述中,恰当的有()A.注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其财务报表的编制是否合法,财务报表反映的内容是否公允B.注册会计师在财务报表审计中要查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须收集基于认定的充分恰当的审计证据才能对财务报表发表审计意见,ACD,练习,【例题4】关于审计的分类可以从不同角度加以考察,下列对审计的分类恰当的有()A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计,ACD,练习,【例题5】以下关于注册会计师审计与内部审计说法错误的是()A.注册会计师应当了解被审计单位的内部审计工作B.利用内部审计工作的结果可以提高工作效率C.注册会计师在进行财务报表审计时必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果D.内部审计时间安排比较灵活,注册会计师审计通常是定期的,C,练习,【例题6】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段()A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.
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