《财务会计》考试重点Word下载.docx
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贷:
银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×
投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动(含汇率变动)
1.公允价值上升
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
2.公允价值下降
(四)出售交易性金融资产
交易性金融资产(账面价值)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
或:
非货币性交易
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:
①换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
②换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
③换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。
下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
(2)不同情况下存货可变现净值的确定
①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
②需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
③资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定,其他部分不存在合同价格的,企业应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
【例题26·
多选题】下列各项存货中,应在“周转材料——包装物”或“包装物”科目核算的有()。
(2008年考题)
A.用于包装产品的各种包装材料
B.出租给购货单位使用的包装物
C.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
D.用于存储和保管产品而不对外出售的包装物
E.随同产品出售不单独计价的包装物
【答案】BCE
【解析】包装物,是指为了包装本企业产品和商品而储备的各种包装容器。
下列各项不属于包装物核算的范围:
(1)各种包装材料,如:
纸、绳、铁皮等,应在“原材料”中核算;
(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,应按其价值的大小和使用年限的长短,分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”中核算;
(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物,应在“库存商品”中核算。
工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,属于库存商品;
可以降价出售的不合格品,也属于库存商品,但应当与合格商品分开记账。
委托外单位加工的商品,不属于库存商品;
已经完成销售手续并确认销售收入,但购买单位在月末未提取的商品,应作为代管商品处理,单独设置“代管商品”备查簿进行登记,不属于库存商品。
购买固定资产的价款超过正常条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
按所购固定资产购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
借:
固定资产(或在建工程)(购买价款的现值)
未确认融资费用
贷:
长期应付款(购买价款总额)
每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×
实际利率
=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
【例题6·
单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用10000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为()万元。
A.9000B.10000C.10620D.11
000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620(万元)。
(三)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;
工程已经完工的,计入当期营业外收支。
五、债务重组取得的固定资产
固定资产(公允价值+相关税费)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷:
应收账款等
银行存款(相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁:
1.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3.即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
通常是租赁期大于、等于资产使用年限的75%。
4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;
出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
通常是租赁最低付款额的现值大于、等于资产公允价值的90%。
5.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
(二)承租人融资租赁的会计处理
1.租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。
会计分录为:
固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用
贷:
长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
其中:
最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;
否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。
2.未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
财务费用
未确认融资费用
每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×
=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
3.租赁资产折旧的计提
(1)折旧政策
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。
如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;
如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应计提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
应注意的是:
在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。
(2)折旧期间
如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
4.或有租金和履约成本的会计处理
或有租金和履约成本应当在实际发生时计入当期损益。
其中,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金;
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
企业在财产清查中若发现盘盈固定资产,应作为前期会计差错进行更正,通过“以前年度损益调整”科目核算。
【例题17•多选题】下列有关固定资产入账价值的表述中,正确的有()。
A.外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础
B.自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础
C.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础
D.投资者投入的固定资产应以投资合同或协议约定的价值为计量基础
E.盘盈的固定资产应以其可收回金额为计量基础
【答案】AD
【解析】自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成;
非货币性资产交换取得的固定资产成本,应根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的要求加以确定,可能以换出资产的账面价值为计量基础;
盘盈的固定资产应以其重置成本为计量基础。
对存在弃置义务的固定资产,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。
在该项固定资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。
(一)持有待售的固定资产
持有待售的固定资产,是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。
企业对于持有待售的固定资产,应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的金额孰低进行计量。
持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
注:
持有待售的无形资产等也按相同原则处理。
(四)土地使用权
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时,应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外:
1.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配,难以分配的,应当全部作为固定资产,并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
持有至到期投资的会计处理如下表所示:
持有至到期投资的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量
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