小企业会计准则之收入费用和利润PPT文件格式下载.ppt
- 文档编号:14222222
- 上传时间:2022-10-20
- 格式:PPT
- 页数:220
- 大小:1.94MB
小企业会计准则之收入费用和利润PPT文件格式下载.ppt
《小企业会计准则之收入费用和利润PPT文件格式下载.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《小企业会计准则之收入费用和利润PPT文件格式下载.ppt(220页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
(一)销售货物收入;
(二)提供劳务收入;
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特许权使用费收入;
(八)接受捐赠收入;
(九)其他收入。
中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国国务院令第512号第十四条企业所得税法第六条第
(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
第十五条企业所得税法第六条第
(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
第十六条企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
第十七条企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
第十八条企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
第二十一条企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第
(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
第七条收入总额中的下列收入为不征税收入:
(一)财政拨款;
(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
(三)国务院规定的其他不征税收入。
第二十六条企业的下列收入为免税收入:
(一)国债利息收入;
(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
(四)符合条件的非营利组织的收入。
涉税提示:
小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要表现在以下三个方面:
1、企业所得税法中的收入总额,比小企业会计准则收入内容更加广泛,既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入和投资收益,还包括了会计核算上未作处理的视同销售收入。
2、小企业会计准则与企业所得税界定收入的来源不同。
小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的收入,企业所得税法中收入总额包括各种来源取得的收入。
3、企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念,小企业会计准则没有。
二、销售商品收入,
(一)销售商品收入的确认根据小企业会计准则的规定,通常情况下,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。
1、销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
2、销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
3、销售商品采取分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。
4、销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
6、销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
7、采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
小企业会计准则与企业所得税法对收入的确认都以权责发生制为原则,但企业所得税法规定了例外情况。
不同结算方式下,小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致,但增值税法确定纳税义务发生时间较为注重销售额实现的法律标准,对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与小企业会计准则对商品收入确认实现的时间可能不一致。
实际工作中,税务人员不仅应注意小企业会计准则与企业所得税法对商品收入确认的异同,还应注意与增值税规定的纳税义务发生时间是否一致。
对于按小企业会计准则规定不能确认销售商品收入的经济业务,如果增值税纳税义务已经发生,税务人员应关注企业进行会计处理时是否计提了增值税销项税额。
(二)销售商品收入的计量,小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款,确定销售商品收入金额。
涉税提示:
小企业会计准则与企业所得税法对销售商品的计量方法基本一致,在实际工作中,税务人员应当关注小企业是否将价外费用并入销售额或营业额计算纳税。
1、销售商品收入的一般情形,(三)销售商品收入的账务处理,2、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,销售折扣,企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除。
商业折扣在销售时即已发生,因此企业在实现销售时,只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入,不需另作账务处理。
借:
应收账款21,060贷:
主营业务收入18,000应交税费应交增值税(销项税额)3,060借:
银行存款21,060贷:
应收账款21,060,商业折扣确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品收入金额,某企业销售一批产品,按价目表表明的价格计算,金额为20000元,由于是成批销售,销售方给购货方10的商业折扣,金额为2000元,适用增值税税率为17,销售额和折扣额在同一张发票上注明。
销售折扣、折让与销售退回的账务处理,1)销售折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用,在发生时作为当期损益,记入“财务费用”账户。
现金折扣的账务处理,现金折扣的账务处理,借:
银行存款11,700贷:
应收账款11,70,
(2)现金折扣某企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用增值税税率为17,产品交付并办妥托收手续。
应收账款11,700贷:
主营业务收入10,000应交税费应交增值税(销项税额)1,700,如10天内收到货款,则,借:
银行存款11,500财务费用200贷:
应收账款11700,如超过了现金折扣的最后期限,则,2)销售折让的账务处理,销售折让,会计处理与商业折扣相同,直接影响收入的确认金额,企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。
在实际发生折让时:
冲减当期收入在规定允许的情况下扣减当期销项税额。
从税务机关取得“开具红字增值税专用发票通知单”红字增值税专用发票,例,甲公司销售一批商品给某厂家,开出的增值税专用发票上注明的售价为100,000元,增值税税额为17,000元,该批商品成本为70,000元。
货到后厂家发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让,甲公司同意并办妥相关手续,开具了增值税专用发票红字,假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。
则甲公司业务处理?
销售折让,借:
应收账款117,000贷:
主营业务收入100,000应交税费-应交增值税(销项税额)17,000,借:
主营业务收入5,000(100,000*5%)应交税费-应交增值税(销项税额)850贷:
应收账款5,850,借:
银行存款111,150贷:
应收账款111,150,承上例,若甲公司开始未确认收入,纳税义务也没发生,在这之后发生销售折让,发生在销售折让后的2个月,该厂承诺近期付款。
应收账款111,150贷:
主营业务收入95,000应交税费-应交增值税(销项税额)16,150,借:
应收账款111,150,3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,3)销售退回(SalesReturn)的账务处理,是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。
销售退回,未确认销售收入,已确认销售收入,不论属于本年度还是属于以前年度的销售,应当在发生时冲减当期销售商品收入。
冲减当期成本,销售退回,调整库存商品,冲减销售成本方法一:
如果本月有同种或同类产品销售的,销售退回产品,可以直接从本月的销售数量中减去,得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本。
结转当月销售产品成本借:
主营业务成本贷:
库存商品冲减退回产品的成本借:
库存商品贷:
主营业务成本,方法二:
单独计算本月退回产品的成本。
退回产品成本的确定,可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算,也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定,然后从本月销售产品的成本中扣除,例,甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品,单位售价500元,60件,共计货款30,000,增值税专用发票上注明增值税为5,100元,单位成本为300元。
B公司于11月10日付清货款。
2007年11月20日,该批商品因质量不合格全部退回,则甲公司的账务处理?
结转成本,借:
主营业务成本18,000贷:
库存商品18,000,收回货款,借:
银行存款35,100贷:
应收账款35,100,销售退回,借:
主营业务收入30,000应交税费-应交增值税(销项税)5,100贷:
银行存款35,100同时调整主营业务成本:
借:
库存商品18,000贷:
主营业务成本18,000,相关涉税分析,1.关于商业折扣(p222)涉税规定:
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业销售的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
国家税务总局关于印发(增值税若干具体问题的规定)的通知(国税发1993154号)二、计税依据
(二)纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的销售额征收增值税;
如果将折扣额另开发票,无论其在账务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知(国税函201056号)国
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 小企业 会计准则 收入 费用 利润