注册会计师审计考试试题及答案解析十四Word文件下载.docx
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【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计,时间安排比较灵活;
而注册会计师审计通常是定期审计。
第2题
注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中,通常会实施所有的风险评估程序,但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。
√
[解析]注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境,但注册会计师无须在了解每个方面时都实施所有的风险评估程序,例如了解内部控制时通常不用分析程序。
第3题
注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时,可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
[解析]在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所确定的应对措施,而不是针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所实施的审计程序。
第4题
无论是销售业务、购货业务、成本费用业务,还是货币资金业务,对于审批人超越授权范围审批的业务,经办人均有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
[解析]既然是“超越授权范围”审批,审批本身已不符合有关制度的规定。
第5题
鉴于商定程序业务的特点,注册会计师在接受业务委托前,应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等,并将其与特定主体沟通,确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。
[解析]由于商定程序并非鉴证业务,不存在审计风险,应根据商定程序业务的特点,注册会计师在接受业务委托前,应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通,协商拟执行程序的性质、时间和范围等,确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。
二、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
第1题注册会计师在对某客户审计过程中,收集到下列四组审计证据:
(1)销售发票与购货发票;
(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表;
(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录;
(4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。
要求:
请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?
为什么?
答案:
(1)购货发票比销售发票可靠。
因为购货发票是来自于被审计单位外部,销售发票是被审计单位自己填写的,所以购货发票比销售发票更可靠。
(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。
因为注册会计师自行获得的证据,比由被审计单位提供的证据可靠。
(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人形成的记录可靠。
函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的,所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
(4)银行存款函证的回函比银行存款余额调节表可靠。
因为银行存款函证的回函是从被审计单位外部得到,银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的,所以银行存款函证回函更可靠。
第2题请分别回答下列问题:
(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?
(2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?
(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?
(1)《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定,在财务报表重大错报风险的评估过程中,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
如果是后者,则属于财务报表层次的重大错报风险。
(2)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施:
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
④在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
(3)财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影口向:
财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点,意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响,并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。
因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
拟实施进一步审计程序、的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
其中,实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
参见《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》第二章(第五条至第七条),主要说明注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施,以及评估的财务报表层次重大错报风险及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。
第3题ABC会计师事务所接受天星股份有限公司委托,对其2007年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核,并发表审核意见,会计师事务所派出注册会计师王超和马明执行该业务,并在2008年1月10日得知在2008年1月5日天星公司管理层进行了整体更换,新的管理层拒绝签署管理层声明书,旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书,由此ABC事务所拟出具无法表示意见的审核报告,请你代为拟定该审核报告。
内部控制审核报告
天星股份有限公司:
我们接受委托,审核贵公司管理层对2007年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。
贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。
内部控制具有固有限制,存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。
此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
由于管理层拒绝签署管理层声明书,我们未能实施必要的审核程序以获取充分的证据。
因此,我们无法对贵公司内部控制的有效性发表意见。
ABC会计师事务所
中国注册会计师:
王超(签名并盖章)
(公章)
中国注册会计师:
马明(签名并盖章)
中国×
×
市
二○○八年一月十日
三、综合题(本大题2小题.每题20.0分,共40.0分。
大华公司系公开发行A股的上市公司,北京岳申会计师事务所注册会计师王怡担任大华股份有限公司(以下简称大华公司)2007年度财务报表审计的项目经理,李涛为主任会计师,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,发现注册会计师查证出大华公司的误差有:
(1)2007年1月1日分别借入三年期借款1000万元、年利率6%和两年期借款2000万
元,年利率8%借款用于扩建生产大楼,工程于2007年7月1日开始,首先购入工程物资1170万元,2007年9月领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。
注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元计入在建工程。
(2)2007年5月,大华公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。
(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%)
(3)12月28日,大华公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4)大华公司12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。
(5)大华公司2007年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为10000万元,坏账准备科目贷方余额为10万元。
经注册会计师审阅应收账款的明细账,发现应收账款中有贷方余额1500万元。
(大华公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。
(6)2007年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。
甲设备系2005年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;
购入当时预计使用年限为lo年,预计净残值为500万元。
该公司本年度未对该设备进行账务处理。
(7)大华公司于2007年10月向B公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,大华公司的会计处理如下:
借:
银行存款
120
无形资产减值准备
10
贷:
无形资产
100
应交税费——应交营业税
6
其他业务收入
24
(8)2007年12月22日,大华公司被华清公司指控侵犯了专利权,要求其赔偿损失500万元。
法院已经受理,但尚未审理。
大华公司的法律顾问认为,大华公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。
公司对此未作处理。
假定王怡在审计计划中制定大华公司2007年度财务报表层次的重要性水平为150万元;
未审利润总额为500万元。
假定注册会计师于2008年2月28日完成审计工作,并于当日经大华公司管理层正式签署了2007年度财务报表。
(1)如果不考虑重要性水平,针对上述事
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