专题6分支机构会计PPT推荐.ppt
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,分支机构的设置,
(1)按区域划分:
国内分支机构、国外分支机构
(2)按经营职能:
采购、生产、销售、售后服务等(3)按生产环节:
零件、工具、装配、维修分厂等例如:
汽车企业可按模具、铸锻、零件、部件、发动机、成品装配、设备维修等设置分支机构。
(1)公司制企业:
分公司、分厂
(2)银行系统:
分行、支行、营业部(3)商业系统:
门市部、分公司、连锁店(4)证券行业:
营业部,称谓差异,背景,扩大经营规模,提高竞争力,沃尔玛:
营业收入超过4200亿美元,员工210万人苏宁电器:
营业收入1500亿人民币,员工15万人开元投资:
营业收入超过25亿人民币,员工0.18万人以上数据截至2010年,称谓辨析,分公司,子公司,销售代理店,公司可以设立分公司,分公司不具有企业法人资格,其民事责任由公司承担。
企业法人的延伸,公司可以设立子公司,子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任。
总公司,母公司,视同买断方式,支付手续费方式,西安开元投资集团股份有限公司,开元商业有限公司,西安高新医院有限公司,西安开元电子商务有限公司,西安泰尚投资管理有限公司,西安汉城湖旅游开发有限公司,开元商城钟楼店开元商城西旺店开元商城宝鸡店开元商城安康店开元商城咸阳店,二、分支机构会计核算要点和计价方式,
(1)按总、分公司的结合状态,设置反映分公司资产、负债及双方业务往来的专门账户。
总公司设置“分支机构往来”账户分公司设置“总公司往来”账户
(2)按各方的经济业务,详细登记各自的收入和费用,以及相互往来形成的流动资产和流动负债事项。
(3)会计期末,进行各往来账户的调整和冲转,编制联合报表。
计价方式,按成本计价,按转账价格计价,按售价计价,三、按成本计价的账务处理,某公司设立了一个专门从事其产品销售业务的分支机构。
总公司与分支机构本期发生的经济业务如下:
(1)总公司拨付给分支机构经营用现金20000元。
(2)总公司按成本价交给分支机构自产商品1000台,每台成本100元,市场零售价140元。
(3)总公司本期为分支机构垫付的广告费、保险费、修理费等,共计3000元。
(4)分支机构从其他单位赊购商品18000元,市场零售价为24000元。
(5)分支机构用现金支付本期的营业费用1800元。
(6)分支机构将总公司交送的商品80%对外销售,现销、赊销各占50%;
将赊购商品全部售出,收回现金。
(7)分支机构用现金支付应付款项。
(8)分支机构于月末收回赊销商品的款项50000元。
(9)分支机构期末结存的现金,除备用留存20000元外,其余全部上交总公司。
总公司,分支机构,分支机构往来,总公司往来,200001000003000,200001000003000,110200,110200,分支机构销售收入:
100014080%+24000=136000分支机构销售成本:
100010080%+18000=98000分支机构营业费用:
3000+1800=4800分支机构货币资金:
20000+(56000+24000)+50000-1800-18000=130200分支机构上交总公司货币资金:
130200-20000=110200,总、分公司利润表,总、分公司资产负债表,注:
12800=123000-110200,公司与分支机构联合报表工作底稿
(一),公司与分支机构联合报表工作底稿
(二),四、分支机构会计的特殊问题,
(1)相对账户的调节由于总公司与分支机构之间存在着区域上的差异,凭证之传递与商品或资金收取或拨付也就存在时间差,在期末结账和编制汇总会计报表时,往往会出现总公司已经拨付但分支机构未收到或者分支机构已经拨付但总公司却未收到的情况,这些情况促成了“总公司往来”与“分支机构往来”这一相对账户的不一致。
此外,有时还会因为总公司或分支机构记账的错误而导致相对账户不一致。
为解决这一问题,应在期末编制相对账户调节表一张类似于银行存款余额调节表的方式进行调整,并据以作正式的账务处理。
(2)分支机构的固定资产通常情况下,固定资产是由总公司统一管理的,在这种情况下,分支机构就不需要对固定资产进行核算,如若分支机构代总公司购置了固定资产,则应借记“总公司往来”科目,贷记“银行存款”科目,而不记录固定资产,因此,也就不存在分支机构计提折旧的问题。
但在有些情况下,分支机构需要单独核算固定资产,此时,分支机构应设置“固定资产”科目及相应的“折旧费用”与“累计折旧”科目,如正常核算一样。
(3)费用的分摊总公司与分支机构之间经营费用的分摊,对于正确计量总公司与分支机构单位的利润是必要的。
由于分支机构不是独立的法人,一切由总公司支付的费用,如保险费、房产税、广告费以及由总公司统一记账的折旧费用等,通常都是用于分支机构经营的,由于正确地考核各分支机构的经营业绩,应对此类经营费用进行合理地分摊。
对于在支付时明确指派至某一分支机构的费用,如电讯费等,应在支付时直接作为分支机构往来处理;
对那些需先进行归集然后再进行分摊的费用,如广告费用等,则应采用一定的标准分摊至各分支机构,在分摊时总公司应借记“分支机构往来”科目,贷记“营业费用”科目。
(4)调拨商品的运费一般情况下,总公司与分支机构之间调拨的运费是应记入存货成本的,但总公司与分支机构之间拨付商品所发生的超额运费则不应记入存货成本,而应作为总公司的一项损失。
有时,分支机构之间也会存在商品的调拨,也会发生相应的运费,但一般认为,这些运费是由迂回运输而发生的,记入存货成本的运费应以总公司直接发往分支机构的运费为限,任何超过这一数额的运费均应视为总公司的损失,应记入总公司的损益。
(5)分支机构之间商品的调拨分支机构之间发生商品调拨的例子极为罕见,除非总公司供货出现问题,因此,分支机构一般不设置往来科目。
因此,凡在分支机构之间发生的商品调拨或资产的转移,均被视为与总公司的往来,因为这些业务被视为是受到总公司指令而发生的。
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