5第五章中级财务会计优质PPT.ppt
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投资收益,持有期间股利与利息的处理,宣告发放的处理实际收到的处理,借:
应收股利(应收利息)贷:
投资收益,借:
银行存款或(借:
其它货币资金存出投资款)贷:
应收股利(应收利息),期末计价的处理,在资产负债表日,按资产的公允价值对账面价值进行调整公允价值大于账面价值公允价值小于账面价值,借:
交易性金融资产公允价值变动贷:
公允价值变动损益,借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产公允价值变动,资产出售的处理,第
(1)步,企业出售资产后,取得的销售款应先入账。
第
(2)步,企业出售资产后,交易性金融资产的账面价值变为0。
资产出售的处理,第(3)步,前面
(1)-
(2)的差额为投资收益,但此投资收益反映的是对最初购买成本按公允价值计量调整后的成本价值与最后卖出资产取得的销售款之间的差额,它不是企业从最初买入资产支付的成本到卖出资产实际取得的投资收益,其中包含了公允价值变动损益部分,因此,计算实际投资收益时,应将公允价值变动损益调整出去。
资产出售的处理,第(4)步,将公允价值变动损益调整出去(结清其余额)。
具体的会计处理:
公允价值变动损益在资产负债日的入账若为借方,调整时就记入贷方(结清余额),对应的会计科目则为投资收益,反之则反。
注意整个投资期间的累计收益的计算。
(即整个投资期间“投资收益”科目的发生额合计数),例题,2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费10万元,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为8.5元,2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求:
(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
例题,2007年5月购入时借:
交易性金融资产成本480投资收益10贷:
银行存款4902007年6月30日借:
公允价值变动损益30(480-607.5)贷:
交易性金融资产公允价值变动30,例题,2007年8月10日宣告分派时借:
应收股利12(0.2060)贷:
投资收益122007年8月20日收到股利时借:
银行存款12贷:
应收股利122007年12月31日借:
交易性金融资产公允价值变动60(608.5-450)贷:
公允价值变动损益60,例题,2008年1月3日处置借:
银行存款515贷:
交易性金融资产成本480交易性金融资产公允价值变动30投资收益5借:
公允价值变动损益30贷:
投资收益30
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益-10+12+5+30=37万元。
概念是指到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。
持有至到期投资,核算内容取得的核算利息的核算期末的核算处置的核算,持有至到期投资,账户设置(明细核算)持有至到期投资成本利息调整应计利息,持有至到期投资,持有至到期投资,
(一)持有至到期投资的初始计量借:
持有至到期投资成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)持有至到期投资利息调整(差额,也可能在贷方)贷:
银行存款等(注意购买时的相关交易费用的处理,不冲减投资收益),持有至到期投资,
(二)持有至到期投资的后续计量借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)或:
持有至到期投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:
投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额,也可能在借方),例题,例1某企业2006年初以90万元购买了一批面值为110万元的5年期债券,票面利率为3.636%。
另付交易费用5万元,企业将其划分为持有至到期投资。
若为每年末付息、到期还本的债券,如何进行会计处理?
若为到期一次还本付息的债券,如何进行会计处理?
若为每年末付息到期还本的债券,初始投资金额=年利息*(P/A,I,N)+债券面值*(P/S,I,N)由于N已知,通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定I。
每年利息收入=110万元*3.636%=4万元95=4*(P/A,I,5)+110*(P/S,I,5),用插值法得:
I=6.96%2006年初:
借:
持有至到期投资成本110万贷:
持有至到期投资利息调整15万银行存款95万,本期投资收益=期初债券摊余成本实际利率(6.96%)2006年末:
投资收益=95*6.96%=6.61万应收利息=110*3.636%=4万2006年末的摊余成本为95+2.61=97.61万,2006年末:
应收利息4万持有至到期投资利息调整2.61万贷:
投资收益6.61万借:
银行存款4万贷:
应收利息4万,会计分录,2007年末:
应收利息4万持有至到期投资利息调整2.79万贷:
投资收益6.79万借:
应收利息4万(2008年至2010年末的利息处理分录类似,未列示),会计分录,2010年末收回本金:
银行存款110万贷:
持有至到期投资成本110万,会计分录,若为到期一次还本付息债券,初始投资金额=债券面值与利息之和*(P/S,I,N),由于N已知,通过查复利现值系数表可确定I。
每年利息收入=110万*3.636%=4万元,5年利息之和20万元。
95=(110+20)*(P/S,I,5),用插值法得:
I=6.48%2006年初:
持有至到期投资成本110万贷:
持有至到期投资利息调整15万银行存款95万,本期投资收益=期初债券摊余成本实际利率2006年末投资收益:
95*6.48%=6.156万元,2006年末的摊余成本为95+6.156=101.156万元。
持有至到期投资应计利息4万持有至到期投资利息调整2.156万贷:
投资收益6.156万,会计分录,2007年末:
持有至到期投资应计利息4万利息调整2.555万贷:
投资收益6.555万(2008年至2010年末的利息处理分录类似,未列示),2010年到期收到本息:
银行存款130万贷:
持有至到期投资成本110万应计利息20万注:
持有至到期投资应采用实际利率法,按摊余成本计量,在期末,发生减值时,应确认减值损失,计入当期损益。
会计分录,持有至到期投资,(三)持有至到期投资的减值借:
资产减值损失贷:
持有至到期投资减值准备(注意:
减值损失可转回),持有至到期投资,(四)持有至到期投资的重分类:
重分类借:
可供出售金融资产成本(公允价值计量)持有至到期投资减值准备贷:
持有至到期投资成本应计利息利息调整(或借方)资本公积其他资本公积(或借方),持有至到期投资,:
出售借:
银行存款贷:
可供出售金融资产成本投资收益借:
资本公积其他资本公积(或贷方)贷:
投资收益(或借方),练习题,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
练习题,应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率(摊余成本=持有至到期投资一级科目账面价值)“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
(1)2007年1月2日借:
持有至到期投资成本1000应收利息40(10004%)贷:
银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23
(2)2007年1月5日借:
银行存款40贷:
应收利息40,练习题,(3)2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元,“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。
应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷:
投资收益48.64(4)2008年1月5日借:
应收利息40,练习题,(5)2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元,“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。
应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷:
投资收益49.07(6)2009年1月5日借:
应收利息40,练习题,(7)2009年12月31日最后一期先确定“利息调整”在倒挤“投资收益”“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元,投资收益=40+9.52=49.52万元。
应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷:
投资收益49.52(8)2010年1月1日借:
银行存款1040贷:
持有至到期投资成本1000应收利息40,核算内容初始计量后续计量,可供出售金融资产,账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动,可供出售金融资产,股票投资初始计量,借:
可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)贷:
银行存款等(实际支付的金额),股票投资后续计量,宣告,发放股利:
应收股利贷:
投资收益借:
应收股利,股票投资后续计量,期末公允价值变动的处理:
可供出售金融资产公允价值变动(公允价值高于其账面价值的差额)贷:
资本公积其他资本公积或:
资本公积其他资本公积(公允价值低于其账面价值的差额)贷:
可供出售金融资产公允价值变动,股票投资后续计量,发生减值:
(公允价值发生较大幅度或持续下降)借:
资产减值损失(应累计减记的金额)贷:
资本公积其他资本公积(原计入的累计损失,原计入的累计收益应借记)可供出售金融资产公允价值变动(期末公允价值和账面价值之间的差额),股票投资后续
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